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第六章会计核算方法------------会计账簿第六章会计核算方法------会计账簿会计账簿概述1账簿设置和登记2账簿更换与保管3会计账簿概述（一）会计账簿含义(1)账簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。(2)账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。(3)账簿是开展财务分析和会计检查的重要依据。（二）会计账簿意义会计账簿：由专门格式的账页联结在一起的、用来对经济业务进行全面、系统、连续地记录和核对的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法。会计账簿概述（三）会计账簿分类用途外表形式序时账簿分类账簿备查账簿账簿帐页格式订本式账簿活页式账簿卡片式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿会计账簿设置与登记（一）会计账簿要素（1）封面。（2）扉页。（3）账页。账户的名称登账日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次会计账簿设置与登记（二）会计账簿启用要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明：账簿名称和编号；财会主管及记账人员；账簿页数；单位名称及负责人；账簿册数；启用日期等.会计账簿设置与登记（一）登记账簿规则与要求会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账簿。（1）对于总账要按照各单位所选用的会计核算组织形式来确定登账的具体时间。（2）而对于各种明细账，一般要根据原始凭证和记账凭证每天进行登记，尤其是债权债务类明细账和财产物资类明细账应当每天进行登记，以便随时与对方单位结算进行核对。（3）现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收、付款凭证，随时逐笔序时进行登记，最少每天登记一次并结出当日余额。会计账簿设置与登记（一）登记账簿要求（1）登记账簿必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。（2）登记会计账簿时，应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证上的“过账”栏注明已经登账的标记（如打“√”等），表示已经登记入账，以避免重记或漏记。（3）各种账簿应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页现象，应在空行、空页处用红色墨水画对角线注销，注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签章。（4）账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距的二分之一。（5）记账除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水。会计账簿设置与登记（一）登记账簿要求（6）对于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用正确的错账更正规则进行更正。（7）各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的“摘要”栏内注明“转次页”字样，在下一页第一行的“摘要”栏内注明“承前页”字样。对“转次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：①需要结出本月发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，如采用“账结法”下的各损益类账户。②需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，如“本年利润”账户和采用“表结法”下的各损益类账户。③既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债务结算类账户、“实收资本”等资本类账户和“原材料”等财产物资类账户。会计账簿设置与登记（二）账簿登记1.特种日记账格式银行存款日记账一般采用借、贷、余或收、付、余三栏式。登记方法（1）“日期”栏：是指记账凭证的日期；（2）“凭证”栏：是指登记入账的收、付款凭证的种类和编号。（3）“摘要”栏：简要说明登记入账的经济业务的内容，文字要求简练并能说明问题。（4）“结算凭证”栏：应在栏内填明所采用的结算方式及结算凭证的号码，如支票（现金支票和转账支票）和委托收款等。（5）“对方科目”栏：是指与银行存款账户发生对应关系的账户的名称，表明银行存款收入的来源和支出的用途，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。（6）“收入”、“支出”栏：是指银行存款实际收、付的金额。每日结束后，应分别计算本日银行存款的收入合计数和支出合计数，并结算出余额，记入“余额”栏，定期与银行对账单进行核对。月终，应计算出银行存款全月的收入合计数和支出合计数，并结算出月末余额，进行月结。会计账簿设置与登记（二）账簿登记1.特种日记账会计账簿设置与登记（二）账簿登记2.总分类账簿登记总分类账账页中各栏目的登记方法如下：（1）“日期”栏：在逐日逐笔登记总账的方式下，填写业务发生的具体日期，即记账凭证的日期；在汇总登记总账的方式下，填写汇总凭证的日期。（2）“凭证字、号”栏：填写登记总账所依据的凭证的字和号。在依据记账凭证登记总账情况下，填写记账凭证的字、号；在依据科目汇总表情况下，填写“科汇”字及其编号；在依据汇总记账凭证登记总账的情况下，填写“现（银）汇收”字及其编号、“现（银）汇付”字及其编号和“汇转”字及其编号；在依据多栏式日记账登记总账的情况下，可填写日记账的简称，如库存现金收入日记账可缩写为“现收账”，库存现金支出日记账可缩写为“现支账”，银行存款多栏式日记账的缩写方法同库存现金多栏式日记账的缩写方法。（3）“摘要”栏：填写所依据的凭证的简要内容。对于依据记账凭证登记总账的单位，应与记账凭证中的摘要内容一致；对于依据科目汇总表登记总账的单位，应填写“某月科目汇总表”或“某月某日的科目汇总表”字样；对于依据汇总记账凭证登记总账的单位，应填写每一张汇总记账凭证的汇总依据，即是依据第几号记账凭证至第几号记账凭证而来的；对于依据多栏式日记账登记总账的单位，应填写日记账的详细名称。（4）“借方、贷方金额”栏：填写所依据的凭证上记载的各总账账户的借方或贷方发生额。（5）“借或贷”栏：登记余额的方向，如余额在借方，则写“借”字；如余额在贷方，则写“贷”字。如果期末余额为零，则在“借或贷”栏写“平”字，并在“余额”栏的中间划一“”符号。会计账簿设置与登记（二）账簿登记2.总分类账簿登记：原材料会计账簿设置与登记（二）账簿登记2.总分类账簿登记会计账簿设置与登记（二）账簿登记2.总分类账簿登记会计账簿设置与登记（二）账簿登记2.总分类账簿登记本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000在“T”形账户中，没有余额时的表示方法会计账簿设置与登记（二）账簿登记3.明细分类账簿登记：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000会计账簿设置与登记（二）账簿登记3.明细分类账簿登记会计账簿设置与登记（二）账簿登记3.明细分类账簿登记2012年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费……31月初余额3000420280020064205转5分配工资5500119205转6提取福利费7701269015转7购办公用品3001299031转33提取折旧32001619031转34分配85001190600050016190制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）会计账簿设置与登记（二）账簿登记3.明细分类账簿登记会计账簿设置与登记（二）账簿登记3.明细分类账簿登记应交税费明细账会计账簿设置与登记（二）账簿登记4.总账与明细账平行登记1.关系两者所反映的经济业务的内容和登账依据相同，只是两者反映的详简程度不同；总账和明细账是一种主属关系，总账对明细账起着统驭和控制作用，明细账对总账起着补充说明作用。2.作用总账对所属明细账起统驭和控制作用；明细账对总账起补充说明作用。3.平行登记时间相同方向相同依据相同金额相同会计账簿设置与登记（三）错账更正1.错账的基本类型(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账会计账簿设置与登记（三）错账更正1.错账的基本类型(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。会计账簿设置与登记（三）错账更正2.更正错账的具体方法(1)划线更正法【例】用银行存款3600元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3600贷：银行存款3600※错账：其中“银行存款”账户中误登记为3900。银行存款管理费用×××390036003600张清适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。会计账簿设置与登记（三）错账更正2.更正错账的具体方法（2）红字更正法【例】企业管理人员公出预借差旅费3000元,付给现金。分录如下，并已入账：借：应收账款3000贷：库存现金3000※错账：借方科目应为“其他应收款”。A用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款3000贷：库存现金3000B编制正确分录并记账：借：其他应收款3000贷：库存现金3000更正方法为：适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。会计账簿设置与登记（三）错账更正2.更正错账的具体方法（2）红字更正法库存现金应收账款其他应收款×××30003000原来的错账原来的错账3000300030003000教学中红字的表示方法：3000适用于更正记账凭证上金额写多的错账。会计账簿设置与登记（三）错账更正2.更正错账的具体方法（2）红字更正法【例】用银行存款7500元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：借：应交税费75000贷：银行存款75000※错账：分录中金额写多（67500元，即75000－7500）。用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差67500元），冲销错账：借：应交税费67500贷：银行存款67500更正方法为：适用于更正记账凭证上金额写多的错账。会计账簿设置与登记（三）错账更正2.更正错账的具体方法（2）红字更正法银行存款应交税费×××7500075000原来的错账原来的错账6750067500适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。会计账簿设置与登记（三）错账更正2.更正错账的具体方法（3）补充登记法【例】用银行存款28000元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：借：应付账款2800贷：银行存款2800※错账：会计分录中金额写少（25200元，即28000－2800）。更正方法为：编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差25200元），借：应付账款25200贷：银行存款25200适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。会计账簿设置与登记（三）错账更正2.更正错账的具体方法（3）补充登记法【例】用银行存款28000元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：借：应付账款2800贷：银行存款2800※错账：会计分录中金额写少（25200元，即28000－2800）。银行存款应付账款×××28002800原来的错账原来的错账2520025200会计账簿更换与保管（一）账簿的更换总账、库存现金日记账和银行存款日记账和大部分明细账都应每年更换一次；账簿的更换，是指在年度结账完毕后，以新账代替旧账。一般情况下：对于在年度内业务发生量较少，账簿变动不大的部分明细账，如固定资产明细账和固定资产卡片账，可以连续使用，不必每年更换；各种备查账簿也可以连续使用。会计账簿更换与保管（一）账簿的更换建立新账注意点：（1）更换新账时，要注明各账户的年份，然后在第一行“日期”栏内写明1月1日；在“摘要”栏内注明“上年结转”或“上年余额”字样；最后根据上年账簿的账户余额直接写在“余额”栏内。在此基础之上再登记新年度所发生的相关会计事项。（2）总账应根据各账户经济业务的多少，合理估计各账户在新账中所需要的账页，并填写账户目录，然后据以设立账户。（3）对于有些有余额的明细账，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等明细账，必须将各明细账户的余额，按照上述的方法，详细填写在新建明细账相同的明细账户下，以备清查和查阅；对于采用借贷方多栏式的应交增值税明细账，应按照有关明细项目的余额采用正确的结转方法予以结转。会计账簿更换与保管（二）账簿的保