13 职工薪酬

2019/9/181职工薪酬EmployeeBenefits2019/9/182本讲内容：准则变化情况准则重点内容解释准则实施对企业财务状况、经营成果的影响新旧准则衔接2019/9/183一、准则变化情况新旧准则相比，主要差别如下：1、专门制定了职工薪酬准则新准则体系中，专门设置了《企业会计准则第9号-职工薪酬》来规范企业关与职工薪酬的会计处理。旧准则中没有关于职工薪酬的专门准则，有关规定分散到各个与其相关的准则中，对职工薪酬的规定非常零散。2019/9/184一、准则变化情况2、明确了职工薪酬的概念新准则结合我国的实际情况，提出了“职工薪酬”的概念。职工薪酬是指：企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及对价。旧准则中无相关概念表述。2019/9/185一、准则变化情况3、扩大了职工薪酬核算范围新准则全面涵盖了我国现行实务中的各种职工薪酬，包括：职工工资、奖金、津贴、补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等内容。旧准则职工薪酬只包括传统意义上的工资、奖金、津贴、补贴等。2019/9/186一、准则变化情况4、将非货币性福利作为工资薪酬新准则将非货币福利全部纳入职工薪酬，并规定了相应的会计处理方法。旧准则对企业向职工提供的许多非货币性福利都没有纳入职工薪酬核算。5、强调辞退福利按照权责发生制原则进行处理新准则规定按照权责发生制的原则，当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，应当确认为一项预计负债；当辞退职工不在为企业带来经济利益时，所有辞退福利应与满足确认条件时计入当期费用。旧准则没有规定辞退福利的概念，企业一般是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用。2019/9/187二、准则重点内容解释1、职工薪酬一般确认原则2、非货币性职工薪酬3、解除劳动关系补偿2019/9/1881、职工薪酬一般确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；3、上述1和2之外的其他职工薪酬，计入当期损益。2019/9/1891、职工薪酬一般确认原则企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算。并根据上述三项规定处理。2019/9/18101、职工薪酬一般确认原则例题120×8年6月，丙公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元，公司管理人员工资180万元，公司专设销售机构人员工资50万元，建造厂房人员工资110万元，内部开发信息管理系统人员工资60万元。据有关规定，公司按工资总额的10%、12%、2%、10.5%计提医疗保险、医疗保险、失业保险、住房公积金。公司按公司总额的2%、1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司信息管理系统已处在开发阶段，并符合资本化条件。要求：做出20×8年6月，丙公司与职工薪酬有关帐务处理。2019/9/18111、职工薪酬一般确认原则例题1解答：应计入生产成本的职工薪酬金额：500+500×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700万元应计入制造费用的职工薪酬金额：100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140万元应计入管理费用的职工薪酬金额：180+180×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=252万元应计入销售费用的职工薪酬金额：50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70万元应计入在建工程的职工薪酬金额：110+110×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154万元应计入无形资产的职工薪酬金额：60+60×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=84万元2019/9/18121、职工薪酬一般确认原则借：生产成本7000000制造费用1400000管理费用2520000销售费用700000在建工程1540000研发支出—资本化支出840000贷：应付职工薪酬—工资10000000—职工福利200000—社会保险2400000—住房公积金1050000—工会经费200000—职工教育经费1500002019/9/18132、非货币性职工薪酬1、企业以其自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的成本确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。2、以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。3、无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。同时确认应付职工薪酬。2019/9/18142、非货币性职工薪酬4、向职工提供低于成本价格的资产或服务，应将售价与成本的差额分别处理。以补贴出售住房为例：如果出售住房合同或协议中规定了职工在狗的补贴住房后至少应当服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用，在合同或协议约定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果出售住房合同或协议中没有规定职工在狗的补贴住房后至少应当服务的年限，企业应当将该项差额直接计入当期损益。2019/9/18152、非货币性职工薪酬例题2丙公司为各部门经理级以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上的高级管理人员每人租赁一套住房。假定为职工免费使用的车每月计提折旧共1万元，为高级管理人员租赁的房屋每月租金共3万元。要求：做出该公司每月相关业务帐务处理。2019/9/18162、非货币性职工薪酬例题2解答：借：管理费用40000贷：应付职工薪酬—非货币性福利40000借：应付职工薪酬—非货币性福利40000贷：累计折旧10000其他应付款300002019/9/18173、解除劳动关系补偿辞退福利包括两个方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。2019/9/18183、解除劳动关系补偿辞退福利的确认条件:1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。同时满足上述两个条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。2019/9/18193、解除劳动关系补偿辞退福利的计量1、对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。2、对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，确认应付职工薪酬（预计负债）。3、实质性辞退工作在一年内实施完成，但补偿款项的支付时间超出一年的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益，该金额与实际支付金额的差额，作为未确认融资费用，在各实际付款期计入财务费用。2019/9/1820三、准则实施对企业财务状况、经营成果的影响1、首次执行日企业追溯调整首次执行日，企业要对符合职工薪酬准则确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议做追溯调整，对满足职工薪酬准则辞退福利预计负债条件的，需要估计预计负债金额，并减少起初留存收益，因此可能影响企业的财务状况。2019/9/1821三、准则实施对企业财务状况、经营成果的影响2、应付福利费和职工教育经费余额调整在首次执行日，企业原账面的应付福利费和职工教育经费余额全部转入应付职工薪酬，在首次执行日后的第一个会计期间，根据企业实际情况和职工福利、培训计划确认应付职工薪酬，该确认金额与转入职工薪酬金额之间的差额调整管理费用，因此可能会影响企业当年的损益。2019/9/1822三、准则实施对企业财务状况、经营成果的影响3、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。同时满足上述两个条件时，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。因此可能会影响企业当年的损益。2019/9/1823四、新旧准则衔接根据《企业会计准则第38号－首次执行企业会计准则》的规定，在职工薪酬方面，在首次执行日：企业要对符合职工薪酬准则确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议做追溯调整。新准则涉及的其他会计政策变更，企业应采用未来使用法处理。2019/9/1824四、新旧准则衔接１、在首次执行日，企业如存在辞退计划但尚未满足职工薪酬准则关于辞退福利预计负债确认条件的，不需要追溯调整。２、对于首次执行日存在的解除与职工劳动关系计划或鼓励职工自愿裁减的建议，满足职工薪酬准则辞退福利预计负债条件的，不论是否已经开始支付辞退福利款项，均应当估计预计负债金额，并减少起初留存收益。３、首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬——职工福利。首次执行日后第一个会计期间，根据企业实际情况和职工福利计划确认的职工福利费，该金额与原转入金额之差，调整管理费用。2019/9/1825EmployeeBenefitsEmployeebenefitsareallformsofconsiderationgivenbyanentityinexchangeforservicerenderedbyemployees.TheobjectiveofthisStandardistoprescribetheaccountinganddisclosureforemployeebenefits.TheStandardrequiresanentitytorecognise:(a)aliabilitywhenanemployeehasprovidedserviceinexchangeforemployeebenefitstobepaidinthefuture;and(b)anexpensewhentheentityconsumestheeconomicbenefitarisingfromserviceprovidedbyanemployeeinexchangeforemployeebenefits.ThisStandardshallbeappliedbyanemployerinaccountingforallemployeebenefits,exceptthosetowhichIFRS2Share-basedPaymentapplies.2019/9/1826Short-termemployeebenefitsShort-termemployeebenefitsareemployeebenefits(otherthanterminationbenefits)whichfallduewhollywithintwelvemonthsaftertheendoftheperiodinwhichtheemployeesrend