09职工薪酬准则

2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)1新会计准则讲座王清刚027-62214855Email:[e-mail].09职工薪酬准则2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)2主要变化职工薪酬范围更加明确取消了职工福利费按14%提取的要求，据实列支，超过税法规定的进行纳税调整导入了辞退补偿，符合确认条件的要列入预计负债，影响当期和下期损益。2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)31.职工薪酬的概念企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。包括构成工资总额的各组成部分(与国家统计局口径一致)：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿。以股份为基础的薪酬，适用ASBE11：股份支付2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)4职工的范围订立正式劳动合同的所有人员（全职、兼职和临时）；正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等；以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。1.职工薪酬的概念2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)52.职工薪酬的确认和计量2.1确认原则在职工服务期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本其他职工薪酬，计入当期损益2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)6借：生产成本(劳务成本)制造费用在建工程无形资产(研究与开发)管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)72.职工薪酬的确认和计量有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提五险一金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等没有明确规定计提基础和计提比例的，根据经验数据和自身实际情况计算确定必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应按所得税准则处理。2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)82.职工薪酬的确认和计量2.2企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。其他职工薪酬，计入当期损益。2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)9借：生产成本(劳务成本)制造费用在建工程无形资产(研究与开发)管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：其他应交款——应交医疗保险费其他应交款——应交养老保险费其他应交款——应交失业保险费其他应交款——应交工伤保险费其他应交款——应交生育保险费其他应交款——应交住房公积金等2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)102.职工薪酬的确认和计量2.3非货币性福利以自产产品为福利：按成本价计入成本或费用，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品为福利：按公允价值计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)112.职工薪酬的确认和计量2.3非货币性福利例：A公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2007年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购每台不含税价为1000元的电暖气作为福利发给每名职工。该彩电售价为每台14000元，VAT17%；A公司购买的电暖气VAT17%。200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)122.职工薪酬的确认和计量2.3非货币性福利彩电的增值税销项税额=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：生产成本2104600（170×10000+404600）管理费用371400（30×10000+71400）贷：应付职工薪酬2476000借：应付职工薪酬2476000贷：库存商品2000000应交税费——应交VAT（销）4760002019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)132.职工薪酬的确认和计量2.3非货币性福利电暖气的进项=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：生产成本198900管理费用35100贷：应付职工薪酬234000借：应付职工薪酬234000贷：库存商品200000应交税费——应交VAT（进转出）340002019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)142.职工薪酬的确认和计量2.3非货币性福利丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)152.职工薪酬的确认和计量2.3非货币性福利借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬60000贷：累计折旧20000其他应付款40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)162.职工薪酬的确认和计量2.4辞退补偿劳动合同到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择权劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择在职或接受补偿离职2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)172.职工薪酬的确认和计量2.4辞退补偿确认：同时满足下列条件的，应确认预计负债，同时计入当期损益：企业已制定正式的解除劳动关系计划，并即将实施。该计划包括拟解除劳动关系的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定应补偿金额；拟解除劳动关系时间。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)182.职工薪酬的确认和计量2.4辞退补偿计量职工没有选择权的，应根据计划规定的拟辞退职工数、每一职位的辞退补偿等计提预计负债。自愿接受裁减的，应按或有事项准则预计将接受裁减的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提预计负债。实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利折现2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)192.职工薪酬的确认和计量2.4辞退补偿例:A公司为一家家用电器制造企业，20×6年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从20×7年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)202.4辞退补偿A公司20×7年辞退计划一览表金额单位：万元所属部门职位及辞退数量工龄（年）人数每人补偿彩电车间车间主任副主任，10人1-1051010-2022020-30330技工，50人1-1020810-20201520-301025工人，100人1-1040510-20401520-302020小计1602019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)21假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、各位职工接受辞退的概率和辞退金额如下表所示：企业应确认该职级的辞退福利金额为69万元。借:制造费用69万元贷:应付职工薪酬69万元借：应付职工薪酬69万元贷：预计负债——预计裁减员工补偿69万元假设实际支付该职级辞退补偿为80万元借:制造费用11万元贷:应付职工薪酬11万元借：应付职工薪酬11万元预计负债——预计裁减员工补偿69万元贷：银行存款80万元工龄段(年)职工姓名辞退概率补偿金额(万元)1-10A30%3B80%8C60%6D50%5E20%2小计2410-20F70%14G20%4小计1820-30H50%15I30%9J10%3小计27合计692019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)222.职工薪酬的确认和计量2.4辞退补偿假定本例中，技工预计辞退补偿金额为150万元，实际支付辞退补偿为120万元借:生产成本150万元贷:应付职工薪酬150万元借：应付职工薪酬150万元贷：预计负债——预计裁减员工补偿150万元借:应付职工薪酬30万元贷:生产成本30万元借：预计负债——预计裁减员工补偿150万元贷：应付职工薪酬30万元银行存款120万元2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)232.职工薪酬的确认和计量2.4辞退补偿假定本例中，工人预计辞退补偿金额为250万元，实际支付辞退补偿为300万元借:生产成本250万元贷:应付职工薪酬250万元借：应付职工薪酬250万元贷：预计负债——预计裁减员工补偿250万元借:生产成本50万元贷:应付职工薪酬50万元借：预计负债——预计裁减员工补偿250万元应付职工薪酬30万元贷：银行存款300万元2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)242019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)253.职工薪酬的披露附注披露应支交给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应交未交金额。应为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应交未交金额。应为职工缴存的住房公积金，及其期末应交未交金额。为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。应交因解除劳动关系给予的补偿，期末应交未交金额。其他职工薪酬。2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)263.职工薪酬的披露辞退福利因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应或有事项准则披露形成原因经济利益流出的不确定性预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因2019/9/1709职工薪酬准则(王清刚)27问题与讨论