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7、4应付职工薪酬的核算一、应付职工薪酬的内容二、职工工资核算的原始凭证三、应付职工薪酬的计算四、应付职工薪酬的会计处理本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第9号——职工薪酬》一、应付职工薪酬的内容职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。•职工：•（一）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；•（二）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；•（三）在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。1、职工工资、奖金、津贴和补贴（1）工资：a、计时工资岗位工资b、计件工资薪级工资c、加班工资基础标准工资（2）津贴，是指补偿职工在特殊条件下的劳动消耗（矿山井下津贴、艰苦气象台站津贴、医疗卫生津贴等）（3）奖金（全勤奖、绩效奖金）（4）补贴（高温补贴、物价补贴）2、职工福利费职工福利费是指企业为职工集体提供的福利。比如补助生活困难职工、午餐补贴。企业承担的部分社会功能。3、社会保险费（1）医疗保险费（2）养老保险费（3）失业保险费（4）生育保险费（5）工伤保险费•计提比例种类单位比例个人比例养老保险20%8%医疗保险9%2%+5失业保险2%1%工伤保险1%—生育保险1%—住房公积金12%12%合计45%23%+5•苏州4、住房公积金是按照规定的基准和比例计提，向住房公积金管理机构缴存。单位、个人各一半基本工资的10-12%5、工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费是根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。用于开展工会活动、职工教育和职业技能培训的。工会经费2%职工教育经费1.5%6、非货币性福利（1）非货币性福利是指企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；（2）向职工无偿提供自己拥有的资产使用权。如：以其自产产品作为非货币性福利发放给职工将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将租赁住房等资产供职工无偿使用7、辞退福利辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给予的补偿。•审核•考勤记录•产量记录•扣款通知•发放工资•通知单•提现•划款•发放工资•审核•审批•编制•工资结算•汇总表•分配工资•工资费用•分配表•审核•填制•记账凭证•登账•财务部门•出纳会计制单会计记账会计会计主管•公司领导•人事部门二、工资核算的凭证业务流程图•考勤记录•工时记录•产量记录•工资单•工资核算的主要原始记录，是编制工资单的主要依据。•前四项原始记录的货币表现，是工资发放的原始依据。•根据工资单汇总编制的，是编制发放工资和分配工资记账凭证的重要依据。工资核算的原始凭证编制•工资汇总表•销售记录三、职工薪酬的计算（一）计时工资的计算（1）计时工资计算取决的主要因素：基本工资和工作时间。（2）基本工资按时间不同，分为：年薪、月薪、日薪和小时工资。我国大多数采用月薪制。（一）计时工资的计算日工资收入是每个职工每天应得的工资额，一般采用每月按平均法定工作日数21.75日计算。我国的法宝休息日和节假日一共104天（天））（75.2112104365病假扣除一定比例%的工资事假扣除全部工资。例题1：红星公司的小王，6月份月基本工资3045元。星期休假8日，出勤20日，事假1天，病假1天。根据小王的工龄，病假按基本工资的90%计算，病、事假期间没有节假日。请按平均法定工作日数21.75天计算小王6月份的应付工资。天）（元日基本工资/14075.213045（元）应扣除的事假工资（元））（应扣除的病假工资140114014%90%100140月计时工资=3045-14-140=2891（元）日基本工资基本工资75.21练习1：鹿园公司的李美丽，2011年7月份月基本工资2610元。星期休假9日，出勤19日，事假2天，病假1天。根据李美丽的工龄，病假按基本工资的90%计算，病、事假期间没有节假日。请按平均法定工作日数21.75天计算李美丽7月份的应付工资。•2610-12-240=2358（二）计件工资的计算主要依据：合格品数量、料废品数量、计件单价。料废品是指由于材料缺陷（料费）而造成的废品。料废品数量应该和合格品数量加在一起，按同一计件单价计算计件工资；如果是由于工人过失而造成的废品（工废），则工废品不计算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失。思考：料废品，有没有计件工资？个人应付计件工资=合格品数量+料废品数量×计件单价集体应付计件工资=合格品数量+料废品数量×计件单价集体成员之间的分配标准（二）计件工资的计算例2：合安公司工人何天成本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为12件，料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为15元；B产品完工验收的合格品为30件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为10元。何天成应得的计件工资为：=（12+3）×15+（30+5）×10=575（元）应付计件工资例3：合安公司工人牛超等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工资1600元。根据考勤记录，牛超的工作时数为260小时，吴侯的工作时数为200小时，葛有品的工作时数为180小时。该生产小组应得计件工资为：=1600÷（260+200+180）=2.5（元/小时）小组内部计件工资分配率率•牛超应得计件工资=260×2.5=650（元）•吴侯应得计件工资=200×2.5=500（元）•葛有品应得计件工资=180×2.5=450（元）•先计算分配率：1600（260+200+180）==2.5元/小时•卡力公司职工张杰8月份生产A产品609件，其中，料废品5件，工废品8件，每件计件工资4.5元，试计算张杰8月份的计件工资。练习2：•卡力公司何炅等五人8月共完成一项生产任务，共得计件工资13600元。根据工时记录，何炅的工作时数为200小时，李维嘉的工作时数为342小时，吴昕的工作时数为270小时，谢娜的工作时数为300小时，杜海涛的工作时数为248小时。试计算何炅等五人8月份的计件工资。计件工资的计算练习1：•应付职工薪酬•各种发放职工薪酬的数额•依发生时间和对象,分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额•应付未付的职工薪酬•负债类账户；四、应付职工薪酬的会计处理•贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额;•借方登记本月支付的各种应付职工薪酬，•期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。明细科目的设置应付职工薪酬——工资——职工福利（内资企业取消了职工福利费的计提，外资企业仍然保留）——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——辞退福利相关的成本、费用或资产银行存款实发数应发数应交所得税代扣数其他应付款代扣数货币性职工薪酬3\发放工资时应付职工薪酬银行存款4支付企业承担的保险\工会经费、职工教育经费及“五险一金”时1\计提工资、福利费及其他职工薪酬时•应发总额•2扣除个人应承担的保险^^•上交借：生产成本(生产工人的职工薪酬)制造费用(车间管理人员的职工薪酬)管理费用(管理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬)销售费用(销售人员的职工薪酬)在建工程(在建工程负担的职工薪酬)研发支出(研发支出负担的职工薪酬)贷：应付职工薪酬–工资(基础、应发工资总额)（一）货币性职工薪酬：第1.步确认总应付总额企业应根据根据职工提供服务的受益对象--关键“工资费用分配表”。确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，初步确认应发工资总金额！•步骤2：计算代扣款：（如代垫的家属药费、个人所得税等）•借：应付职工薪酬——工资贷：其他应付款—社保……(按比例扣除的个人承担部分)应交税费——应交个人所得税(超过一定数额应交的税)步骤3：发放职工薪酬•企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等借：应付职工薪酬——工资(应发数—扣除)•贷：银行存款（或库存现金）(应发数—扣除)•例•借：生产成本—基本生产成本（A产品）220000•生产成本—基本生产成本（B产品）200000•制造费用70000•管理费用60400•销售费用11600•贷：应付职工薪酬—工资562000确认工资的核算•编制分配工资的分录•借：应付职工薪酬—工资42000•贷：其他应付款—职工养老保险810•—职工医疗保险390•—职工失业保险200•—住房公积金600•应交税费—个人所得税40000••代扣款项•编制结转代扣款项的分录•如果是现金发放：填制现金支票发放工资•提取现金•职工一一签字……发放工资•借：应付职工薪酬—工资520000•贷：库存现金520000•借：库存现金520000•贷：银行存款520000•现金发放工资的分录•如果是打卡？•工资总额外企业还负担的部分如：•“应付职工薪酬——职工福利”•保险、公积金•等一般都是二步：1确认按比例提取骤2支付•职工福利•国家规定了外资企业计提基础和计提比例是14%。•内资企业一般按实际发生列支•前例东方公司如是外资企业•借：生产成本–A产品220000*14%（工资分配表的部分*14%）•–B产品200000*14%（工资分配表的部分*14%）•制造费用70000*14%•管理费用60400*14%•销售费用11600*14%•贷：应付职工薪酬—职工福利562000*14%（工资总额*14%）•【实际发生福利时】•1公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计200人，其中生产车间170人，管理部门30人，公司对每个职工企业每月需补贴食堂100元。•【业务分析】•生产车间职工相应的福利费17000元应记入“生产成本”科目，•管理部门职工相应的福利费3000元应记入“管理费用”科目。•因福利费尚未发放，所以记入“应付职工薪酬——职工福利”账户的贷方。•会计分录：•借：生产成本17000•管理费用3000•贷：应付职工薪酬—职工福利20000间2：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补助800元。借：应付职工薪酬—职工福利800贷：库存现金800•企业计提的“五险一金”，应当根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：•借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，•贷记“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”科目。“五险一金”的核算•企业缴纳的“五险一金”由两部分组成:企业应交纳部分，由企业按比例计提；职工应交纳部分，从职工工资中代扣的。•（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）•借：生产成本—基本生产成本（A产品）95260•生产成本—基本生产成本（B产品）86600•制造费用30310•管理费用26153.2•销售费用5022.8•贷：应付职工薪酬—社会保险费187146•—住房公积金56200职工应交纳部分，从职工工资中代扣的====同36页•借：应付职工薪酬—工资42000•贷：其他应付款—社会保险费1400•—住房公积金600•+应交税费—个人所得税40000•上交支付时•借：应付职工薪酬—社会保险费（企业承担部分）187146•—住房公积金（企业承担部分）56200•其他应付款—社会保险费（代扣职工个人部分）1400•—住房公积金（代扣职工个人部分）600•贷:银行存款（总交纳的金额）245346•工会经费、职工教育经费---也是企业承担的•借：生产成本—基本生产成本（A产品）7700•生产成本—基本生产成本（B产品）7000•制造费用2450•管理费用2114•销售费用406•贷：应付职工薪酬—工会经费11240•—职工教育经费8430•借：应付职工薪酬—工会经费11240•—职工教育经费8430•贷:银行存款19670•上交支付工会经费、职工教育经费•非货币性福利有：以其自产产品作为非货币性福利发放给职工将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将租赁住房等资产供职工无偿使用••非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的非货币形式的报酬。•非货币性福利”企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，一律先要按照该产品的公