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个人所得税热点难点问题解答成都市地方税务局纳税人学校课题组主讲人：金牛地税郑小民税中“罗宾汉”授课大纲个人所得税热点难点问题个人所得税概述个人所得税征收管理123概念征税对象概述AB改革方向D税率C一、个人所得税概述•实行分类征收•超额累进税率与比例的税率并用•费用扣除额较宽•计算简便•采取源泉扣缴和个人申报两种征税方法个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。我国个人所得税是以个人作为纳税单位，不实行家庭（夫妻联合）申报纳税。概念特点纳税单位（一）概念（二）征税对象征税项目具体内容劳动所得工资、薪金所得因任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得劳务报酬所得独立从事各种非雇佣的各种劳务所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表所得经营性所得个体工商户生产、经营所得承包经营、承租经营所得资本性所得特许权使用费所得提供特许权的使用权取得的所得利息、股息、红利拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利财产性所得财产转让所得财产租赁所得其他所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得其他所得税率累进税率工资薪金所得：7级超额累进税率生产经营所得：5级超额累进税率比例税率其他征税项目：单一税率20%（三）税率（四）改革方向个税改革简单提高个税起征点不公平，不能体现每个家庭的差异。个税改革个税改革按照十八届三中全会的决定，要“逐步建立分类与综合相结合的个人所得税制”。下一步改革改成综合所得税时要考虑按家庭征收的个人所得税。财政部部长楼继伟详解个税改革方向二、个人所得税热点难点问题工资薪金个税热点2各类保险的计税3离职的个税问题4税目的确定1房屋相关个税问题5（一）税目的确定某项所得，究竟属于什么性质的所得？应该归属于个人所得税中的哪一个税目？应税所得独立性收入频率个税征收方式工资薪金所得非独立雇佣关系连续按月征收劳务报酬所得独立非雇佣关系临时按次征收个体工商户生产经营所得独立连续按年征收分期预缴1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别（一）税目的确定例1：某上市公司因建立健全公司治理结构需要，聘请了几位独立董事，在年底一次性支付给A独立董事费5万元，应如何代扣代缴个人所得税？1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别董事费个税政策解读：国税发[1994]89号国税发[2009]121号在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的——董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得计缴个税不在公司任职、受雇，只担任董事、监事的——董事费按劳务报酬所得计缴个税上市公司独立董事——不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》（证监发〔2001〕102号）结论：上市公司支付独立董事费，应按劳务报酬所得计缴个税1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别劳务报酬所得按次计缴个税：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次本例中，上市公司是按年一次性支付的，应代扣代缴个人所得税50000×（1-20%）×30%-2000＝10000（元）1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别例2：某专科门诊医院，近期聘请一位外地专家坐诊，该医院支付给专家的报酬应如何计缴个人所得税？1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别医疗服务个税政策解读：国税发[1997]178号财税[2003]109号任职受雇的——工资薪金临时受聘坐诊——劳务报酬所得个人（不论是否经过批准）、个人投资、个人合伙投资的——个体工商户的生产、经营所得承包、承租经营医疗机构，经营成果归承包人所有——对企事业单位的承包经营、承租经营所得结论：临时受聘坐诊的所得，应按劳务报酬所得计缴个税1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别纳税人相关文件律师国税发（2000）149号国税发（2002）123号国家税务总局公告2012年第53号出租车司机国税发（1995）50号广告业人员国税发（1996）148演艺业人员国税发（1995）171号国税函（1997）385号保险营销员财税字（1997）103号国税发（1998）13号国税函（2006）454号扩展：根据以上判断原则，国家税务总局陆续出台政策，针对部分行业从业人员个人所得税的征收管理进行了明确，汇总如下：1.工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得的区别•稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。•特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。•劳务报酬所得，是指个人从事设计、……新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、……以及其他劳务取得的所得。2.稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得的区别（一）税目的确定•文字工作者个税相关文件：•国税函[1997]385•国税函[2002]146号•国税发[2002]52号•川地税发〔2010〕36号2.稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得的区别作品（含剧本）因出版、发表取得的收入（除任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员）——稿酬所得未出版、未发表的翻译作品或无著作版权的翻译作品取得的所得——劳务报酬所得未出版、未发表的论文，从合作研究方取得的所得——特许权使用费所得涉及版权转让、版权代理等涉及“著作权的使用权”的所得——著作权的特许权使用费所得。例如周边使用、改编影视剧等2.稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬所得的区别所得“次”的确定个税所得中按此计征的有：劳务报酬；稿酬；财产租赁；特许权转让；利息、股息、红利；偶然所得；其他所得劳务报酬稿酬一个月内连续取得同一事项的收入的，按照一个月的收入为一次。这里要格外注意“同一事项”连续取得收入。再版的收入单独计算；追加印刷的视同一次收入加总计算;连载的视同一次收入加总计算；先连载再出版再连载，作为三次收入分别计算；分次支付稿酬的，加总计算。免税项目应税项目奖金省级以上专项奖金省级以下政府奖金全年一次性奖金津补贴按照国家统一规定发给的补贴、津贴国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴住房补贴、医疗补贴交通补贴、通讯补贴加班补贴、旅游补贴等福利收入从企事业单位提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费超额支付的福利费人人有份的福利费不属于临时性生活困难补助性质的福利费奖金、津补贴、福利收入的计税(二）工资薪金个税热点免税奖金：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金——个人所得税法1.奖金的征免规定应税奖金：依据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人因在各行各业作出突出贡献而从省级以下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入，不论其奖金来源于何处，均不属于税法所规定的免税奖金范畴，应按“偶然所得”项目征收个人所得税。——国税函[1998]293号常见错误政策依据实际案例1.计算错误2.该用优惠政策的没有用3.不该用优惠政策的用了4.与年底“双薪”混淆1.国税发〔2005〕9号2.国税函〔2005〕715号3.总局2011年第28号公告4.国税发〔2009〕121号案例：胖娃甲于2013年12月14日取得工资、薪金所得5100元，当月又取得全年一次性奖金收入24000元。全年一次性奖金如何缴税？2.全年一次性奖金2.全年一次性奖金•单独作为一个月工资、薪金所得纳税，将雇员当月全年一次性奖金除以12个月，确定适用税率和速算扣除数。•当月工资薪金所得≥费用扣除额的，应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数•当月工资薪金所得＜费用扣除额的应纳税额=(全年一次性奖金-差额)×适用税率-速算•注意：1.该办法每人每年只许采用一次；2.其它奖金与当月工资、薪金合并缴纳个人所得税。胖娃甲2013年12月14日取得工资、薪金所得5100元，当月又取得全年一次性奖金收入24000元。2.全年一次性奖金•以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：24000×10%-105=2295(元)•当月工资、薪金所得应纳税额=(5100-3500)×10%-105=55(元)•该纳税人当月共计应纳个人所得税=2295+55=2350(元)案例分析2.全年一次性奖金胖娃乙2013年12月14日取得工资、薪金所得3000元，当月又取得全年一次性奖金收入12000元。•12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商数958.33对应的适用税率为3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳税额为：11500×3%=345(元)•当月工资、薪金所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税•该纳税人当月共计应纳个人所得税345元案例分析成都市某公司雇员张胖娃儿（中国公民）2013年在我国境内1~12月每月的工资为15000元，12月31日有一次性领取年终奖金54000元。计算张胖娃儿该笔奖金应缴纳的个人所得税。首先确定使用税率和速算扣除数：每月的奖金=54000÷12=4500适用10%的税率，速算扣除数为105应缴纳个人所得税为：应纳税额=54000×10%-105=5295元成都市某公司雇员张胖娃儿（中国公民）2013年在我国境内1~12月每月的工资为15000元，12月31日有一次性领取年终奖金54001元。计算张胖娃儿该笔奖金应缴纳的个人所得税。首先确定使用税率和速算扣除数：每月的奖金=54001÷12=4500.08适用20%的税率，速算扣除数为5553.年终奖中的边际税率应缴纳个人所得税为：应纳税额=54001×20%-555=10245.2元年终奖金额适用税率速算扣除数是否多发少得≤180003%0否，随便发18001~1915510%105是，求你别多发19156~5400010%105否，多发多开心54001~6010520%555是，损人不利己60106~10800020%555否，你敢发，我就敢拿108001~11410525%1005是，你不瓜，就别多发114105~42000025%1005否420001~45030530%2755是450305~66000030%2755否660001~72055535%5505是720555~96000035%5505否960000~110855545%13505是3.年终奖中的边际税率•《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）规定，国税函[2002]629号第一条有关“双薪制”计税方法停止执行（即：已取消年底双薪的单独计税办法）。•个人取得年底双薪，如果其单位没有发放全年一次性奖金，可以按照全年一次性资金计税办法计税。•如果其单位既有年底双薪，又有全年一次性奖金，并且二者在同一个月内发放，可以将年底双薪与全年一次性奖金合并，统一执行《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号），如果二者不在同一个月份内发放，应将年底双薪并入当月工资、薪金，统一计算个人所得税。4.年底双薪问题年底双薪问题•免税津补贴个人所得税法个人所得税法实施条例规范性文件按照国家统一规定发给的补贴、津贴按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴生育津补贴财税（2008）8号不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入国税发〔1994〕089号5.津补贴•免税津补贴1.奖金、津补贴、福利收入的计税国税发〔1994〕089号列举的免税津补贴补贴标准