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第二章第4节自营商品销售的核算•四、自营商品销售收入的核算•（一）一般商品销售的核算•在送货或提货制下，商品交付和收取货款同时进行，可以直接确认销售收入。如果是发货制，通常采用委托收款和托收承付结算方式，应该在办妥托收手续后确认销售收入。增值税专用发票是最重要的销售凭证，一般来说，开出了增值税专用发票，没有特殊情况，就应该确认销售收入。预收货款的，发出商品时确认销售收入。第二章第4节自营商品销售的核算•借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•（二）销售折扣与折让的核算•1、销售折扣的核算•销售折扣按产生原因分两种，即商业折扣和现金折扣。•商业折扣的目的是促销，按照折扣后的实际成交金额入账。第二章第4节自营商品销售的核算•现金折扣的目的是加快货款回收，按照折扣前的成交金额入账，折扣数额计入财务费用。销售时按实际发生的总交易额入账，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“银行存款”等。客户享受现金折扣时，借记“银行存款”、“财务费用”，贷记“应收账款”。•“赠券”形式售出的商品列为销售费用，不作为销售折扣。第二章第4节自营商品销售的核算•2、销售折让的核算•销售后因商品的品种、质量等与合同不符等原因，对购货方在原销售价款的基础上再做出的减让。在收入确认前发生的销售折让，按照扣除折让款后的金额入账。在收入确认后发生的销售折让，则需根据税务机关开具的“商品销售折让证明单”开具红字增值税专用发票，视同销售退回。第二章第4节自营商品销售的核算•通常所说的销售折让都是销售后发生的，销售前发生的折让类似于商业折扣。•借记“主营业务收入”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（红字）、“银行存款”。•（三）销售退回的核算•销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。分情况处理：第二章第4节自营商品销售的核算•1、发生在企业确认收入之前。收回增值税专用发票所有联次，在纸质专用发票和税控系统中同时作废发票，然后将商品验收入库。作废增值税专用发票需要同时具备三个条件：一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月；二是销售方未抄税并且未记账；三是购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”或“专用发票代码、号码认证不符”。第二章第4节自营商品销售的核算•2、发生在企业确认收入后。根据购货方主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字专用发票。不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金--应缴增值税”账户的“销项税额”专栏。第二章第4节自营商品销售的核算•借记“主营业务收入”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）”、“银行存款”；同时，借记“库存商品”，贷记“主营业务成本”、“商品进销差价”。退回商品支付的运费，借记“销售费用”，贷记“银行存款”。第二章第4节自营商品销售的核算•3、资产负债表日之前销售的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回，属于资产负债表日后事项，应该调整报告年度的销售收入、成本和税金等，具体调整方法从略。财务报告批准报出日是指董事会、厂长等类似权力机构或个人批准财务报告报出的日期。第二章第4节自营商品销售的核算•（四）购货方拒付货款和拒收商品的核算•购货方拒收商品、拒付货款，要根据情况处理。•如果通过协商采用销售折让的方式解决，则按销售折让处理。•如果协商不成退货，则按销售退回处理。•如果同意调换货，则先按销售退回处理，再按新商品的销售核算。•如果是计价错误，要办理退补价手续，按照退补价处理。第二章第4节自营商品销售的核算•1、销售折让或退回（开具红字增值税专用发票）•借：主营业务收入•销售费用（退回时发生的运费）•贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）•银行存款或应收账款等•2、调换货（退回商品的金额与新商品的金额可能不一致）第二章第4节自营商品销售的核算•（1）商品退回•借：主营业务收入•销售费用（退回时发生的运费）•贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）•应收账款•（2）新商品销售•借：应收账款•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）第二章第4节自营商品销售的核算•3、退补价（开具增值税专用发票）•（1）退价处理•借：主营业务收入•贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）•银行存款或应收账款等•（2）补价处理•借：银行存款或应收账款等•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）第二章第4节自营商品销售的核算•（五）分期收款销售的核算•分期收款销售，是指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。•分期收款销售的特点：销售的商品价值较大；收款期限较长；有一定的收款风险（要做好信用调查）。第二章第4节自营商品销售的核算•分期收款销售方式中，货款按约定日期分期收回，强调的只是一个货款结算时点的问题，与商品所有权相关的风险和报酬在发出货物的时候便已经转移，因此，款项分期收回，但是收入不能分次确认，应该在交付商品时就确认全部收入。第二章第4节自营商品销售的核算•分期收款销售有两种，一种是具有融资性质的，一种是不具有融资性质的。如果合同或协议价款与合同或协议价款的公允价值相差较大，达到或超出合同或协议价款公允价值的同期贷款利息，收款期限超过一年，则通常被认为具有融资性质。否则便不具有融资性质。•合同或协议价款是指合同当中约定的购货方应该支付的全部款项，合同或协议价款的公允价值有两种，一是合同或协议价款的折现值，二是商品现销价格（当期的市场价格）。第二章第4节自营商品销售的核算•1、不具有融资性质的分期收款销售，视同向购货方提供商业信用，按正常销售处理。•例题：2009年4月1日，上海电器批发有限公司向大润发商贸有限公司销售80台洗衣机，合同约定，货款按正常售价每台1000元计算，货款共计80000元，增值税13600元，大润发公司首次支付20%价款，其余在每季末分三次等额支付。上海电器购进该批洗衣机时进价每台800元。第二章第4节自营商品销售的核算•（1）2009年4月1日，收到收付20%价款•已收合同或协议价款=93600*20%=18720元•应收合同或协议价款=93600-18720=74880元•借：银行存款18720•应收账款——大润发74880•贷：主营业务收入80000•应交税费——应交增值税（销项税额）13600第二章第4节自营商品销售的核算•借：主营业务成本64000•贷：库存商品64000•（2）2009年6月30日，收到大润发公司分期支付的价款•每期应收合同或协议价款=74880/3=24960•借：银行存款24960•贷：应收账款——大润发24960•（3）2009年9月30日、12月31日处理同（2）。第二章第4节自营商品销售的核算•2、具有融资性质的分期收款销售•企业分期收款销售商品实质上具有融资性质（类似于放贷）的，应当将合同或协议价款作为“长期应收款”，按照应收合同或协议价款的公允价值一次性确定收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额作为“未实现融资收益”，并在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。第二章第4节自营商品销售的核算•借：长期应收款（应收合同或协议价款）•银行存款（收到的税款）•贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）•应交税费——应交增值税（销项税额）•未实现融资收益•借：主营业务成本•贷：库存商品第二章第4节自营商品销售的核算•分期收款时：•借：银行存款•贷：长期应收款•借：未实现融资收益[未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率]•贷：财务费用第二章第4节自营商品销售的核算•对于“未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率”这个公式的理解，可以把长期应收款的余额理解为本利和，而未实现融资收益理解为利息，所以用“长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。第二章第4节自营商品销售的核算第二章第4节自营商品销售的核算•另外，如果应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。•（六）委托代销的业务核算•委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并没有转移，因此，不能确认收入，而应将商品计入“委托代销商品”科目，当委托方收到代销清单时才能确认销售实现。具体见第四章第2节“代销商品业务核算”。第二章第4节自营商品销售的核算•（七）出口商品销售业务的核算•以离岸价作为入账依据，支付的国外销售费用和佣金（包括明佣和暗佣）冲减销售收入。支付的国内销售过程的运输费等作为销售费用。•（八）小规模纳税人商品销售的核算•不采用扣税法，采购时支付的增值税计入采购成本，销售收入为含税价，需进行价税分离。第二章第4节自营商品销售的核算•应纳税额=销售额*征收率=【含税销售额/（1+征收率）】*征收率•征收率：自2009年1月1日起，不论工业还是商业，统一为3%。•销售时，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”。•价税分离时，借记“主营业务收入”，贷记“应交税费——应交增值税”。