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新企业会计准则知识讲座企业会计准则——存货一、存货的概念《企业会计准则—存货》将存货定义为：企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货最基本的特征是：企业持有存货的最终目的是为了出售。存货的内容包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品等。二、存货的确认条件（须同时满足）（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业判断的依据：是否拥有所有权与该项存货相关的风险与报酬是否转移（二）该存货的成本能够可靠地计量判断的依据：取得了确凿、可靠的证据三、存货的初始计量《企业会计准则----存货》规定，存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）通过购买而取得存货的初始计量：由采购成本构成，采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费以及其他可直接归属于存货采购的费用。具体讲：工业包括采购价格、税金、采购费用。商业包括采购价格、税金。（二）通过进一步加工而取得的存货的初始计量：主要由采购成本、加工成本。也可能还包括其他成本。（三）其他方式取得存货的成本的确定1、企业以非货币性交易换入的存货，涉及补价的：（1）收到补价的：存货的入账价值=换出资产的账面价值–进项税额+应确认的收益+相关税费–收到的补价应确认的收益=（1–换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加）X补价换出资产公允价值换出资产公允价值（2）支付补价的：存货的入账价值=换出资产的账面价值-进项税额+支付的补价+相关税费2、接受捐赠存货的成本，应当分别以下情况确定：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。3、举例：新世纪公司接受某公司捐赠的一批产品（新世纪公司作为原材料管理），但该公司没有提供有关其价值的凭据。市场上与该批产品同规格同型号材料的单价为10000元/吨，据专业人士估计，该批产品的质量与市场上同类材料的质量基本相当。根据测量，该批材料的重量为10吨，同时，新世纪公司以现金支付运杂费等相关税费1500元，其中，运输费中可抵扣的增值税进项税额为70元，假设新世纪公司采用实际成本法核算，现行所得税税率为33%。说明：企业接受捐赠的原材料，按确定的实际成本，借记“原材料”科目，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按确定的实际成本与支付的相关费用的差额乘以按现行税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，（在这，会计制度是按实际成本乘以现行税率）按其差额，贷记“资本公积”科目。应作的会计分录如下：借：原材料（10000X10+1500-70）101430应交税金—应交增值税（进项税额）70贷：递延税款{101430-（1500-70）X33%}33000资本公积—接受捐赠非现金资产准备67000（101430+70-33000-1500）现金1500四、存货的期末计价原则及账务处理《企业会计准则—存货》规定：“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。（一）可变现净值的定义：即以资产负债表日存货的估计售价为基础减去完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额来确定。（二）可变现净值的确定1、确定可变现净值应考虑的因素。（1）可变现净值的确定必须建立在取得的可靠证据的基础上。（2）其次，还应考虑持有存货的目的直接用于出售的需要经过加工的（3）最后，企业在确定存货的可变现净值时还应考虑资产负债表日后事项等的影响。2、存货期末可变现净值确定的不同情形的处理。（1）对于持有以备出售的存货，如商品、产成品、用于出售的原材料等，其可变现净值以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。例：2003年12月1日，XYZ公司根据市场需求的变化，决定停止生产对讲机。为尽量减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产对讲机的外购原材料---E型电子元件全部出售。2003年12月31日，其账面价值为90000元，数量为100组。另据市场调查，E型电子元件的市场销售价格为890元/组，同时可能发生销售费用及税金2000元。该批E型电子元件的可变现净值=890X100-2000=87000元（2）对于用于生产而持有的材料等，按以下原则处理：A、如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（指产成品的成本），则该材料应当按照成本计量。例：2002年12月31日，XYZ公司库存原材料—丙材料的账面价值）（成本）为150000元，市场购买价格为140000元，假设不发生其他购买费用。用丙材料生产的产成品—M型机器的可变现净值高于成本，要求确定2002年12月31日丙材料的价值。（即仍以150000列示）B、如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。其可变现净值以生产出的产成品的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。（例略）（三）成本与可变现净值孰低的账务处理（没变）企业会计准则---固定资产一、固定资产的定义：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（强调持有固定资产的目的）（2）使用年限超过一年；（时间标准）（3）单位价值较高。（价值标准）二、固定资产的确认（须同时满足）（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业判断的依据：是否拥有所有权与该项固定资相关的风险与报酬是否转移（二）该固定资产的成本能够可靠地计量判断的依据：取得了确凿、可靠的证据三、固定资产折旧（准则和制度变化最大的部分）（一）折旧的定义：是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（原定义是指固定资产由于损耗而减少的价值）其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提了减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。（二）计提折旧的依据1、折旧的基数：即固定资产的原值或账面净值。2、固定资产的净残值：即残值收入减去清理费用。3、固定资产的使用寿命4、折旧方法（三）计提折旧的范围（比原有范围扩大）1、企业所持有的固定资产，除以下情况外，都应计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地；（3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。2、应注意的是，固定资产的租赁经营租赁租入（不提）租出（提）融资租赁租入（提）租出（不提）四、固定资产的减值与处置（一）计提减值的前提：可收回金额账面价值1、可收回金额：按资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中，形成的现金流量的现值两者之中的较高者确定。2、账面价值：即原值–累计折旧–减值准备（二）计提减值的账务处理1、计提和补提时：借：营业外支出—计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备2、转回时与上相反。（三）计提减值后的固定资产计提折旧的方法固定资产计提减值准备后或已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，企业应把原少计提的折旧全部恢复回来。例：2000年初，某公司购入A设备，价值为15万（含增值税进项税额），款项以银行存款支付。该固定资产预计使用5年，假设无残值，采用直线法计提折旧。2001年6月底检查时，发现已有性能更好的同类设备投入市场，A设备价值下降，估计可收回金额为9万元；12月底，影响该固定资产的不利因素发生改变，使A设备的可收回金额为8万元。没有发生其他变更情况。请作该公司2000年购入、计提折旧以及2001年计提减值、折旧的账务例处理。1、2000年的账务处理（1）年初购入时：借：固定资产150000贷：银行存款150000（2）按月计提折旧时：年折旧额=150000/5=30000月折旧额=30000/12=2500借：制造费用2500贷：累计折旧2500（其他月份同理）2、2001年的账务处理（1）1-6月计提折旧的账务处理同上（2）6月底，可收回金额9万账面价值10.5万（15-4.5）应提的减值准备=10.5–9=1.5万，账务如下：借：营业外支出—计提的固定资产减值准备15000贷：固定资产减值准备15000（3）已计提减值准备的固定资产，剩余年限的折旧额应按其账面价值计算。本例中，自2001年7月起，A设备的应计折旧总额=150000–45000–15000=90000其月折旧额=90000/42=2143借：制造费用2143贷：累计折旧2143（8月-12月同理）（4）2001年12月底：可收回金额80000账面价值77142（150000-57858-15000）此时应将6月计提的减值准备全部冲回，并将少计提的折旧恢复回来：半年少计提的折旧=2500X6-2143X6=2142；借：固定资产减值准备15000贷：营业外支出-计提的固定资产减值准备12858累计折旧2142测试题一、单项选择题1、存货计价采用成本与可变现净值孰低法，体现的会计核算的一般原则是（）。A、谨慎性原则B、配比原则C、一贯性原则D、客观性原则2、某公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末某项存货账面成本与可变现净值分别为；第一期末：成本25万元，可变现净值23万元；第二期末：成本30万元，可变现净值27万元；第三期末：成本32万元，可变现净值31万元。该公司第三期末存货跌价准备和余额是（）。A、10000B、-20000C、20000D、-100003、下列企业的固定资产中，不计提折旧的是（）A、闲置的厂房B、融资租入的设备C、临时出租的设备D、已全额计提减值准备的固定资产二、多项选择题1、期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（）。A、将其差额部分冲减“存货跌价准备”B、增加“存货跌价准备”C、不进行账务处理D、冲减“存货跌价准备”至零2、下列固定资产中应计提折旧的有（）A、季节性停用的机器设备B、大修理停用的机器设备C、未使用的机器设备D、按规定单独估价作为固定资产入账的土地三、判断题1、成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，可变现净值是指存货估计的售价。（）2、企业购入的工程物资，其增值税进项税额可以抵扣，而不计入工程物资的成本。（）3、固定资产的可收回金额，是按资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较低者确定。（）