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CH3制造业成本核算的基本原理成本会计讲义2本章要点生产费用与产品成本的关系成本核算的账户设置和要求成本核算的一般流程在产品的含义生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配方法（重点：约当产量比例法）加权平均法与先进先出法（难点）的区别商学系成本会计讲义3第一节制造业成本核算概述一、生产费用和产品成本制造业产品的生产过程（实物），同时也是生产的耗费过程（价值）。生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系两者联系与区别联系：产品成本是对象化的生产费用区别：生产费用与一定的期间相联系；产品成本与一定种类和数量的产品相联系商学系成本会计讲义4成本核算的内容制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。产品成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。商学系成本会计讲义5产品成本计算方法制造成本（完全成本）计算法直接材料产品成本直接人工制造费用（包括固定和变动制造费用）变动成本法（直接成本法）直接材料产品成本直接人工变动制造费用商学系成本会计讲义6二、生产经营管理费用的分类费用要素成本项目其他分类商学系成本会计讲义7第二节生产经营管理费用的分类一、按经济内容(性质)的分类劳动对象耗费进一步细分为□分类劳动手段耗费七个费用要素活劳动的耗费□利与弊有利于分析和考核各个时期生产经营管理费用的结构和支出水平。无法说明各种费用的经济用途,也不能说明费用的发生与企业成本间的关系,因而不利于成本分析和成本考核商学系成本会计讲义8二、按其经济用途的分类①直接材料②直接人工细分③制造费用生产成本成本项目④直接燃料和动力费⑤废品损失□分类⑥停工损失⑦自制半成品管理费用经营管理费用销售费用财务费用□优点:能清楚地反映产品成本的构成，有利于成本的分析和考核，也有利于企业进行成本预测和决策。商学系成本会计讲义9﹡费用要素与成本项目的关系联系:要素费用是构成产品成本的基础,以成本项目归集的产品成本是要素费用的一部分.区别:①反映的内容不同:要素费用包括生产经营中的全部费用,而成本项目只包括应计入产品成本的生产费用;②涉及的时间范围不同:要素费用只反映当期的生产费用,而以成本项目归集的产品成本可能涉及几个时期的生产费用;③两者的项目在名称上相似,但反映的具体内容不同:如“外购材料”与“直接材料”商学系成本会计讲义10三、其他分类方法按其与工艺过程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用；按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用(不必分配)和间接计入费用(需要分配)；直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都如此。商学系成本会计讲义11三、制造业成本核算的要求⑴严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准⑵正确划分各种费用支出的界限⑶选择适当的成本计算方法成本会计讲义12费用支出生产经营管理费用其他费用支出甲产品以后各期当期期末在产品成本完工产品成本乙产品经营管理费用生产费用①②③④⑤商学系成本会计讲义13正确划分生产经营管理费用支出与其他费用支出的界限计入产品成本生产经营管理费用(收益性支出)费用期间费用支出资本性支出（购建固定资产支出）其他费用支出营业外支出（固定资产盘亏损失）利润分配支出（股利分配支出）注意:避免多计或少计成本商学系成本会计讲义14案例成立于1979年的世通公司（Worldcom），主要从事互联网数据传输、长途电话和商业通信等业务。至2002年3月底，该公司的总资产超过1000亿美元，但这家特大公司却濒临破产的边缘。2004年4月，该公司前任执行官埃伯斯被迫辞职后，新任的CEO西奇摩尔随即对财务进行了一次常规性的审计发现，自2001年初以来的5个季度中，该公司将总额38亿美元的营业开支计在资本项目下。请问这样的处理对吗？为什么？商学系成本会计讲义15案例分析当然，该处理方式是错误的，它误划了资本性支出与收益性支出的界限，也就是把本应由当期成本费用负担的营业开支违规计入资本项目下，从而虚增了2001年初以来的5个季度的利润总额。商学系成本会计讲义16正确划分产品制造成本和期间费用的界限未完工产品成本产品成本未售部分生产经营费用已完工产品成本已售部分(计入当月损益)期间费用（发生时直接计入当月损益）注意:防止误算各月产品成本和各月损益商学系成本会计讲义17案例鹭江汽车制造厂6月份部分成本费用资料如下：⑴计算销售部门人员工资4000元；⑵生产产品耗用的原材料6000元。来该厂实习的某学院学生对以上两笔业务所做的会计处理如下：⑴借：生产成本4000贷：应付职工薪酬-工资4000⑵借：管理费用6000贷：原材料6000你认为以上的会计处理是否正确，如果有错，错在哪里？错误将对当期的损益产生怎样的影响？商学系成本会计讲义18案例分析⑴错误在于，该笔业务中销售人员工资是为销售产品的费用属期间费用，正确的处理是：借：销售费用（旧科目是营业费用）4000贷：应付职工薪酬-工资4000将期间费用计入产品生产的费用（不一定形成当期已销售产品成本，即不一定计入当期损益），可能增加当期的损益⑵生产产品耗费的原材料属于应计入产品成本的费用，该生误记为期间费用，正确的处理是：借：生产成本6000贷：原材料6000将用于产品生产的费用（不一定形成当期已销售产品成本，即不一定计入当期损益）计入期间费用而列入当期损益，可能减少当期的损益商学系成本会计讲义19正确划分各个会计期间的产品成本过去支付，本月受益当期成本本月支付，本月受益生产费用以后支付，本月受益以后各期成本：过去或本月支付，以后各月受益的费用注意:防止人为调节各月的成本和损益商学系成本会计讲义20正确划分各种产品的费用界限（条件：产品不止一种）某种产品单独发生的直接计入该种产品成本应计入本月产品成本的生产费用通过分配计入甲产品几种产品共同发生乙产品注意:防止掩盖成本超支或以盈补亏的行为商学系成本会计讲义21案例某小型制造企业生产甲、乙和丙3种产品，在计算成本时，材料费用和人工费用都可直接追溯到各种产品，制造费用是以各种产品耗用的机器小时数为分配标准进行平均分配，计算的结果甲、乙产品为盈利产品，丙产品为亏损产品。企业领导正准备停产丙产品。新来的财务主管赵磊经过调查发现，用于生产甲、乙产品的机器设备大多为新购置的，而生产丙产品的机器设备有95%已提足折旧，因此，他认为这样分配作为制造费用的折旧费用是不合理的，并向主管领导做了汇报和说明，但该领导认为，这样分摊费用一是可以简化核算，二是可以使甲、乙产品的毛利率保持在一个较高的、可以与同行业其他企业竞争的水平，所以，还是考虑停产丙产品。你的看法如何？商学系成本会计讲义22案例分析以上在不同产品之间所采用的平均分配法分配制造费用中的折旧费，违背了正确划分各种产品费用界限的成本核算要求，违背了受益原则，采用了不合理的费用分配方法，致使本来可能盈利的丙产品变为亏损产品，同时虚减了甲、乙产品的成本。商学系成本会计讲义23正确划分产成品与在产品的费用界限通过分配甲完工产品成本甲期初在产品成本+甲本期发生成本费用甲产品期末在产品成本以上五个方面费用界限的划分是根据受益原则进行的，同时界限划分的过程也是成本计算的过程。商学系成本会计讲义24选择适当的成本计算方法选择的依据：企业生产特点和管理要求大量生产按组织方式成批生产单件生产生产特点单步骤生产按工艺过程连续式生产多步骤生产装配式生产商学系成本会计讲义25四、制造业成本核算的一般程序制造业成本核算一般程序⒈成本核算账户的设置⒉成本流程成本会计讲义261、成本核算账户的设置成本核算帐户主要包括基本生产成本辅助生产成本制造费用总帐：结构及内容明细帐：设置方法商学系成本会计讲义272、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程序商学系成本会计讲义28销售成本.生产成本直接材料成本将原材料加工成产成品.销售产成品.制造企业的成本流转程序购买原材料商学系成本会计讲义29五、完工产品与月末在产品成本的划分四项费用的数量关系：期初在产＋本期生=本期完工＋期末在产品费用产费用产品费用产品费用ABCD三种①期末无在产品，D=0，A+B=C(不必分配)可能②本期无完工产品，C=0，则A＋B=D（不必分配）生产分配Ｄ情况③期末既有完工产品，又有在产品，A＋ＢＣ商学系成本会计讲义30①先算期末在产品成本，后计算完工产品费用分配思路(D＝在产品数量×定额成本；C＝Ａ＋Ｂ－D)②同时计算完工产品费用和期末在产品费用按一定的分配率同时计算完工产品费用Ａ＋Ｂ在产品费用无论采用哪种思路都必须取得在产品数量的资料商学系成本会计讲义31狭义的在产品在生产车间内进行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成本车间生产，但尚未验收入库的产品广义的在产品不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，已由中间仓库验收，但还需继续加工的半成品，以及等待返修的废品在产品的含义狭义是对某个生产车间或步骤而言;广义是对整个生产过程而言商学系成本会计讲义321、在产品及其数量的核算对在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。▲在产品数量的日常核算一般通过“在产品收发结存账”进行▲在产品清查核算（财产物资的核算）盘盈盘点的结果盘亏毁损批准前通过“待处理财产损溢”三种情况的核算批准后按不同情况进行帐务处理商学系成本会计讲义332、生产费用在完工产品与在产品之间的分配由于这是一项重要且复杂的问题，所以，应科学、合理地选择分配方法。选择分配方法应考虑的因素：①在产品数量的多少②各月末在产品数量变化的大小、价值大小③各项费用在成本中所占的比重的大小④定额管理基础的好坏，即定额是否准确、稳定商学系成本会计讲义34⑴在产品不计价法（简化的方法)特点:虽然有月末在产品,但费用全部由完工产品负担,在产品不负担.这时,D=0,所以，C=A＋B适用范围:在产品数量少，价值低，且数量稳定此方法有何特点?在什么情况下可以采用?商学系成本会计讲义35⑵在产品按固定成本计价法(简化的方法)特点:年内各月末的在产品成本都按年初在产品成本计算,固定不变.这时,A=D,所以C=B适用范围:在产品数量少,或在产品数量虽多,但各月之间在产品数量变化不大注意：年终应以在产品盘点数量，计算12月份在产品成本，且把其作为下年各月在产品成本商学系成本会计讲义36⑶在产品按定额成本计价法特点:按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本,脱离定额差异全部由完工产品负担月末在产品直月末在单件直接接材料定额成本=产品数量×材料定额月末在产品某项月末在定额单位工加工费用定额成本=产品数量×工时×时定额月末在产品定额成本=月末在产品直接材料定额成本+月末在产品加工费用总定额成本完工产品成本=A+B-月末在产品定额成本(例3-1)适用范围：定额管理工作较好，且各月末在产品数量较稳定商学系成本会计讲义374、定额比例法特点：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用。适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品什么情况下可用定额消耗量？成本会计讲义38完工产品某该项目完工产品该项目项目实际成本=费用分配率×定额耗用量（成本）各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下：费用分配率=月初在产品费用+本月生产费用完工产品定额月末在产品耗用量（成本）+定额耗用量（成本）月末在产品某该项目月末在产品该项目项目实际成本=费用分配率×定额耗用量（成本）商学系成本会计讲义39加权平均法先进先出法5、约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法商学系成本会计讲义401、加权平均法加权平均法是对月初在产品成本和本月发生的生产费用之和，以月初