房地产上市公司治理与会计政策选择关系探讨

房地产上市公司治理与会计政策选择关系探讨作者：乔振生作者单位：上海天鸿投资控股有限公司北京投资咨询分公司刊名：财经界（学术）英文刊名：MONEYCHINA年，卷(期)：2009，(12)被引用次数：0次参考文献(4条)1.黄文锋上市公司会计政策行为研究[期刊论文]-北京:经济科学出版社20042.潘高利益相关者对企业会计政策选择的影响研究[期刊论文]-长沙:中南大学20043.李姝基于公司治理的会计政策选择[期刊论文]-会计研究2003(07)4.中国注册会计师协会2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材:会计[期刊论文]-北京:中国财政经济出版社2009相似文献(10条)1.会议论文王昌锐上市公司会计政策选择管制的国际经验及我国的实践2007在完全竞争和强式有效市场中,市场会自动进行社会资源的最佳配置,会计信息对资源的配置起不到任何的作用,更谈不上对上市公司会计信息的生成进行管制了.但是,现实世界的市场具有不完全性,存在代理成本、信息不对称以及影响非契约方的外部性,这就使会计信息对有效配置社会资源显得尤为重要.然而,由于在现实会计理论和会计实务中对同样的经济业务可以采用不同的会计政策,而会计政策始终左右着会计信息的生成,深深影响着上市公司的财务状况和经营成果,进而涉及到政府、现在以及潜在的投资者、企业管理当局、债权人、供应商等利益相关者的经济利益,体现出强烈的经济后果特征.因此,对上市公司会计政策的选择进行管制是客观必要的。本文首先阐述了上市公司会计政策选择管制的理论基础、美国上市公司会计政策选择管制机制的产生与发展及其管制的市场效应,以期对研究我国上市公司会计政策选择提供经验借鉴；接着追溯了15年来我国上市公司会计政策选择管制的重大历史事件及其主要管制内容；再接着以资产减值会计政策选择和债务重组收益确认的会计政策选择管制为研究对象,验证了我国上市公司会计政策选择管制具有强烈的市场效应；最后对15年来我国上市公司会计政策选择管制的路径特征进行了概括和总结,并对未来我国上市公司会计政策选择的管制提供了参考方向。2.期刊论文李健上市公司会计政策选择的动因与管制分析-商业经济2008,(12)现实会计理论和会计实务中对同样的经济业务可以采用不同的会计政策,而会计政策始终左右着会计信息的生成,深深影响着上市公司的财务状况和经营成果,进而涉及到政府以及潜在的投资者、企业管理当局、债权人、供应商等利益相关者的经济利益,体现出强烈的经济后果特征.因此,对上市公司会计政策的选择进行管制是客观必要的.3.学位论文康丽娟我国上市公司管理当局会计政策选择成因分析2006一、研究的目的与意义我国企业会计政策选择制度的确立，经历了一段从无到有、不断调整的过程。随着企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、业务种类趋向多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求和选择有利于具体反映企业会计实践，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。然而，会计政策选择对高质量的会计信息所起的作用不是单一的积极作用，它是一把双刃剑。随着市场经济的发展，企业会计政策选择的范围呈现出了扩大的趋势，但同时伴随它的是企业管理当局利用会计政策选择进行盈余管理甚至利润操纵的可能性也大大加强。我国正处于由计划经济向市场经济转变的痛苦过程中，无论是外部市场的培育、准则的建设，还是企业内部的制度建设都存在着许多不成熟的地方。这些相应机制的不足，使得企业管理当局会计政策选择往往更容易偏向于会计政策操纵这种机会主义类型。纵观会计规范体系给予会计政策选择空间的这十几年，各种各样的管理当局利用会计政策选择空间进行会计信息粉饰的事件层出不穷，严重干扰了市场经济的运作秩序，进而降低了市场经济的运作效率，其中上市公司管理当局的会计政策选择尤具代表性。国内一系列上市公司的拙劣“会计游戏”表演，接连被揭穿，大大刺伤了中小投资者的投资热情和信心，更让监管机构伤透了脑筋。鉴于此，我们很有必要理清企业管理当局利用会计政策选择进行会计信息粉饰的成因系统，探索会计政策选择权相应的机制建设——“完善我国资本市场的监管研究，通过资本市场优化资源配置的研究，关于建立和完善会计准则体系的研究，……特别是关于强化公司治理结构、建立现代企业制度的研究”。在给予企业会计政策选择权的同时，做好对管理当局会计政策选择的规范和监管，以促使企业真实公允的揭示会计信息，促使会计政策选择权可以成为一种有效的制度安排。上市公司管理当局会计政策选择是上市公司理论和实务研究的一个重要方面，现有的研究成果很多，西方国家主要针对会计政策选择的动机进行实证研究；而我国既有针对会计政策选择的动机进行实证研究，也有就会计政策选择遵循原则、影响因素等进行的规范研究。但是，由于管理当局会计政策选择成因研究可以给我国上市公司相关制度的建设带来启示，对我国资本市场的运行效率具有十分重大的现实意义，所以笔者仍希望可以从自己的视觉角度，系统性的梳理管理当局会计政策选择的成因问题，力求尽一点自己的绵薄之力。二、论文的基本思路和逻辑框架第一章：首先通过介绍各国对会计政策的定义，分析归纳了会计政策概念的本质，在此基础上对会计政策选择的概念作出界定，以方便论文的进一步开展研究；紧接着，进一步介绍了会计政策选择的各种分类，通过分析比较，进一步明晰了本文所研究的会计政策选择的具体内涵。这一章所起的作用主要是为了明确本文的研究对象，即：会计政策选择在本研究中就是指管理当局在确认、计量、记录和报告整个过程中一系列主观判断和选择行为，这种选择最终决定向外界传递会计信息的质量。本文特指的是管理当局在会计政策执行层面的机会主义型选择，它主要是影响具体盈余大小。第二章：由于会计理论是企业理论的一个组成部分，会计理论的形成依赖于经济学尤其是对企业认识的进展。因此，研究企业管理当局会计政策选择这类与企业组织结构有关的问题，非常有必要从对企业的认识着手。只有在理解企业本质的基础上，才能把握管理当局在企业中所处的地位，也才能透彻理清管理当局进行会计政策选择的根源所在。这一章就是基于这样的思路，从现代企业理论的角度，分析管理当局进行会计政策选择的根源在于：由于管理者能力对企业的稀缺性，使得管理者与所有者的两权分离成为必然；而一旦管理者与所有者分离为企业内部两个相对独立的阶层时，由于它们均为有限理性的“经济人”，便总是以自身效用最大化为行动的出发点和归宿点，所以便产生了管理当局利用会计政策选择权进行会计信息粉饰的机会主义行为动机；而经济世界的不确定性和信息不对称直接导致了会计政策选择权这种剩余控制权的出现，由于在现实中这种权力基本掌握在管理当局手中，所以利用会计政策选择权进行会计信息粉饰的机会主义思想便常常被管理当局付诸于行动。这一章所起的作用是，明确管理当局会计政策选择的不可避免，而且引出管理当局会计政策选择的症结点在于：管理当局事实上对会计政策选择这种剩余控制权的掌控，为抑制管理当局会计政策选择的机制建设指明了方向。第三章：从会计政策的供给机制着手，探究会计准则的质量问题对管理当局会计政策选择的影响。很显然，我国会计准则的质量存在很多问题，主要在于：会计理论的缺陷(人的有限理性和经济系统的变动不定，客观上决定了会计理论存有缺陷；同时我国经济系统的分外复杂和多变，决定了我国的会计理论研究尤具难度)；会计准则制定范式存在的问题(缺乏全体参与者博弈的充分程序，制定会计准则时缺乏对会计政策选择制约机制环境的考虑意识)；会计准则的实际操作性较弱(会计准则语义含糊，缺乏操作性；会计准则本身欠缺对会计政策选择更明确更具可操作性的指引)。以上种种会计准则的质量问题，在提供给管理当局会计政策选择权、减少了“人”与“自然”之间不确定性的同时，反而可能导致“人”与“人”之间不确定性的增加。第四章：我国上市公司管理当局会计政策选择之所以如此猖獗，除了会计政策供给机制方面的原因，还与会计政策选择制约机制的不足有关。制约机制，按作用方式，分为直接制约机制和间接制约机制。本章探讨的是直接制约机制。笔者首先通过对内部控制实施主体和实施目标的分析，明确了内部控制不能起到制约管理当局会计政策选择的作用，有助于我们找准真正的管理当局会计政策选择制约机制，使得我们的治理工作能对症下药。紧接着，针对合理的股权结构是管理当局会计政策选择直接制约机制有效运行的起点，具体分析了我国上市公司在这方面存在的两大问题：“一股独大”和国有股是“独大”的“一股”。针对“一股独大”的问题，得出结论：虽然“一股独大”并不必然会引致管理当局会计政策选择直接制约机制的失效，但是鉴于我国目前并不具备与之相配套的制约机制环境，那么“一股独大”就容易引致管理当局会计政策选择直接制约机制的失效，使得大股东对小股东剩余控制权恶意侵占行为的肆虐。针对国有股是“独大”的“一股”的问题，得出结论：相对于“一股独大”的问题，“独大”的“一股”是国有股才是我国上市公司股权结构所存在的更为严重的问题。国有股存在“所有者缺位，”的问题，往往会因为没有动力而放弃对管理者剩余控制权行使的制约；而作为绝对控股的股东，本来是最有能力制约管理者剩余控制权恣意行使的，一旦这“独大”的“一股”放弃对管理者的制约，那么管理者的恣意妄为的会计政策选择行为便很容易泛滥。基于这两个方面的分析，笔者认为，分散股权、变高度集中的股权结构为相对集中的股权结构，使国有股股权不再“一股独大”，可以同时有效克服“一股独大”和国有股大股东“所有权缺位”带来的弊端。最后，明确完善的公司治理是制约会计政策选择产生的最终落脚点，但通过对独立董事制度有效性的置疑，对现有公司治理的效力提出怀疑。第五章：紧接着上一章探讨的直接制约机制，本章探讨管理当局会计政策选择间接制约机制——外部市场环境方面的问题。首先探讨了我国现有的社会文化环境制约了外部市场环境的培育，对管理当局选择行为形成了顽强的路径依赖。接着指出我国政府管制的错位进一步干扰了外部市场环境的培育，表现之一：我国政府对国有经济的过度保护，使得外部竞争市场处于近乎空白的状态，造成管理者产权的缺失，使得外部竞争市场无法发挥对管理当局会计政策选择的间接制约效力；表现之二：资本市场监管的错位，扰乱了市场的竞争秩序，引燃了管理当局会计政策选择的内在动机。最后指出我国外部市场的信誉环境建设存有不足，使得外部竞争市场没有对管理当局会计政策选择起到有效的遏制作用。三、论文的主要特色、不足及进一步研究的方向本文的特色在于：1.本文运用经济学的相关理论，站在现代企业理论的高度，系统性的提出了管理当局会计政策选择的三个根源，从认识上来说比较彻底，抓住了管理当局会计政策选择的症结点：管理当局事实上对会、计政策选择这种剩余控制权的掌控。2.在具体的制度启示探讨上，本文分别就供给机制和直接制约机制、间接制约机制三个方面，对我国上市公司会计政策选择的成因进行了系统性的梳理分析。本文的不足：在对我国上市公司管理当局会计政策选择的成因进行系统性的梳理分析时，限于个人理论水平的局限，考虑问题不够全面，只是就引起笔者注意的自认为比较重要的问题作了研究。本文在未来进一步研究的方向：本文的研究重点是探讨管理当局会计政策选择的成因，以求对相应的机制建设提供思路，而相应的治理措施则是笔者今后需要进一步研究的方向。4.期刊论文陈南关于会计政策选择的思考-科技创新导报2008,(29)会计政策遗择贯穿于企业整个会计过程.而它并不单纯是会计技术、方法问题,更本质的是涉及非会计技术因素.是一种经济利益的博弃规则和利益分享的要求,是企业管理当局处理、协调各方面的矛盾、分配经济利益的重要措施.选择不同的会计政策.会产生不同的会计信息,进而产生不同的利益分配格局.5.期刊论文高旸.GAOYang关于会计政策选择的思考-辽宁财专学报2001,3(5)会计政策选择贯穿于企业整个会计过程.而它并不单纯是会计技术、方法问题,更本质的是涉及非会计技术因素,是一种经济利益的博弈规则和利益分享的