工资薪金

个人所得税涉税风险分析管理与筹划技巧主讲老师：冯天玉1981年张家口地区财贸学校任教7年1988年至2011年调至税务局工作23年，担任税收管理员、税务局副局长等职2011年11月申请提前退休1998年注册税务师2013年中华会计网校正保开放课堂兼职教师2015年河北建筑工程学院客座教授现为张家口智联资本运营咨询有限公司总经理爱好：承包体育频道、打国球、读书听课讲课师资介绍课程模块一、用工资薪金做个人所得税与企业所得税协同筹划课程模块二、高管薪酬设计及个人所得税筹划课程模块三、股权转让个人所得税筹划模块一、用工资薪金进行个人所得税与企业所得税协同筹划该节课实际是工资薪金个人所得税与企业所得税的协调问题，工资薪金与企业所得税是此消彼长的关系。筹划我理解就是最大限度地用好税收政策，只要不与政策相悖就可以。只要企业利润高，就要想合理的办法将利润降下来，这要看投资人和老板的态度。从员工的角度讲，只要每年工资有所上浮，尽量少缴个税是最好的事。老板也认为，能够调动员工的积极性，且企业总体税负能够降低，比如：多发10万元合理的工资、奖金，可以少缴2.5万元的企业所得税，职工需要缴纳的个税只要不高于25%的税负就是节约了税收，当然老板还要算由于工资总额增加可能多负担40%左右的各种保险。主要内容1.绪言（查高收入、高净值、为什么讲此课、滥用工资表）2.个税常识（合理的工资、速记一个表、几个其他忽视的问题，如退休人员工资、筹划个税的着手点等）3.个人所得税的政策与企业所得税税前扣除各种保险和十余种津补贴4.具体事项的谋划（考核与节税、薪酬与分红、年终奖七要点提示等）5.两个典型案例的警示（虚开发票套现、旅游费拆分记账）6.一封举报信的启示1Part绪言一、加大高收入者个人所得税的专项检查，是永恒的话题年年都要查，查什么呢？查非劳动所得。根据形势变化和税收征管的要求，国家税务总局发出《关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发[2011]50号）重点是：堵住高收入者个税漏洞——重点监控财产转让、房屋转让、拍卖、股息、红利所得。新兴高收入者纳入关注范围——密切关注股权收益、房地产、私募基金、影视演出、广告代言等行和人群。建立高收入者涉税信息监控网——掌握高收入者经济活动和税源分布特点、收入获取规律。（有的单位发奖金，拿发票来报销。税务局现在已盯上了。这是房奴之后的“发票奴”，是一个公开的密秘。50号文规定：对以各种发票冲抵个人收入，从而偷逃个人所得税的行为，严格按照税收征管法的规定予以处罚。）极力反对会计人员帮着老板逃税，最终都会后悔的。你可知道：不知道给国家缴多少税就不知道自己挣多少钱的含义吗？1Part绪言二、高净值人士将被调查（一）高净值人士高净值人士一般指资产净值在600万人民币(100万美元)资产以上的个人，他们也是金融资产和投资性房产等可投资资产较高的社会群体。不包括住宅、车辆、收藏品等非流动资产的可供投资资产。研究报告显示，预计到2020年，可投资资产大于600万人民币的家庭将达到346万户，2015年这一数据尚是201万户，年平均增速13%，远高于全球5.9%的平均增速。而中国这346万的高净值人士可投资金融资产将占据中国整体个人财富的半壁江山。1Part绪言（二）什么是CRS系统？CRS就是通过参与国家和地区之间交换税务居民资料，以提升税收透明度和打击跨境逃税。CRS对应的只是一个标准，各国将以本国法律法规的形式落实到底。CRS（CommonReportingStandard，统一报告标准）是由G20委托OECD制定的金融账户涉税信息自动交换标准，截至目前已有101个国家、地区承诺实施，2017年中国大陆和香港也将加入。二、高净值人士将被调查1Part绪言（三）中国CRS行动时间表？1.2017年（1月1日—12月31日）中国境内的金融机构完成对存量个人高净值账户(截至2016年12月31日金融账户加总余额超过600万元)的尽职调查。（有56个国家和地区在今年7月1日起开始向中国税务机关报告）2.2018年12月31日前中国境内的金融机构完成对存量个人低净值账户和全部存量机构账户的尽职调查。3.2018年9月中国进行首次对外交换非居民金融账户涉税信息。二、高净值人士将被调查1Part绪言（四）未申报境外收入的法律后果行政责任：如果中国税务居民境外的所得没有向中国税务机关申报、因而未在中国纳税，根据目前税收征管法的规定，这叫“偷税”，须就未申报金额缴纳百分之五十以上五倍以下的罚款，且须就未申报金额每年缴纳大约18%的滞纳金。而且，这些责任没有追诉期限制，即税务机关任何时候都可以追缴。税收征管法目前正在修改，对行政处罚和滞纳金的金额等可能会做出不同规定，但不大可能取消。二、高净值人士将被调查1Part绪言三、工资薪金支出主要问题（为何讲这节内容？）（一）各种保险、津补贴超标准，未扣缴个税，未调增所得额缴纳企业所得税；（该发的不发，不该发的乱补）某公司月薪1.5-2万元，每年多缴个税3.5万元。（二）虚列工资，为逃两个所得税某企业工资表202人，实际人数155人。企业所得税税负率低，查劳动合同，看不同月份签字痕迹；查未签合同人员身份证；看工资表新旧程度。（三）隐匿工资，逃各种税公司称定额工资，工资表均不超过3500元免征额，通过隐匿收入账外发绩效工资。浙江某县生产竹木鸟笼企业，补缴增、企、个税一案。工人闯财务室，说上月产量错了工资少发了、老总玻璃台板下的几张名片都是经营小商品的，其中三人账面无销售记录，内查外调证明未入账。（四）虚开劳务发票套现，逃个税。等等1Part绪言四、滥用工资表出了问题你是怎么处理的？某企业承揽业务后需要私下请其他单位的技术人员进行安装，三年来支付技术人员的费用均以工资表的形式入账，共计90多万元。税务检查后，拟决定由该企业补缴营业税等（营改增后仍存在用工资表代替发票问题），同时处以50%的罚款，并加收滞纳金。对未按规定取得发票行为处2000元的罚款。您知道这样决定的错误在哪里吗？交涉的结果没有被处罚，您能做到吗？公司经理对事实认定无异议，但肯请税务局不要按偷税处理，免予处罚。1Part绪言问题：1.纳税人是谁？2.未按规定取得发票，是否可以责令其限期改正？第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：(六)以其他凭证代替发票使用的；3.营业税（增值税）适用的税率或征收率是多少？是否应加收滞纳金？4.是否应对其未及时取得发票的行为处以罚款？注：办法第41条规定，未按规定取得发票可以处少缴税款一倍的罚款。总局税院教授讲过，个税扣缴不规范普遍存在，稽查潜力很大。1Part绪言一、合理的工资问题国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函[2009]3号），概括几点：（一）有工资薪金制度由股东大会、董事会、薪酬委员会制订（二）符合行业及地区水平（尚未规定上限）（三）相对固定，调整有序（不能跟着免征额走）（四）发放的工资扣缴了个税（有的地方对不扣税的不得税前扣除）（五）不以减少或逃避税款为目的（微利或亏损企业仍保持高工资）实操中，工资制度、劳动合同、工资表、社保费缴纳登记底册等都是备查资料。以现金发放的，要有本人亲笔签名；直接通过打入银行卡发放的，有明细记录即可，无需签字。2Part个税几点常识季节性临时工的工资支出需要具备：1.符合公司经营的需要且真实发生的；2.有股东会、董事会等作出的相关制度；3.符合当地的工资水平；4.用工协议（居民身份证复印件、联系电话）（可不到劳动部门备案）注意：不签劳动合同的长期临时工，将给企业带来风险。2Part个税几点常识二、速记税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4455元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505的部分4513505工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表2Part个税几点常识规律：1.十个数字记级距：15459355582.记税率：3%、10%特殊记，没有15和40，其余都是见5进，最高一档为453.记速算扣除数：本级速算扣除数=本级下限×（本级税率－上级税率）＋上一级速算扣除数2Part个税几点常识三、工资薪金的认定，劳务报酬的免征额仍为800元必须是与受雇有关系，签订劳动合同，缴纳养老等保险。其他个人劳务过去要求到税务机关开具发票，但不执行起征点政策。从2011年起不再开票了，见总局2012年15号公告。企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。（这是临时用工所得税税前扣除的统领性文件，解决了各地执行不统一的问题）。有的企业员工流动性很大，有的员工不愿意签订劳动合同，有的是退休人员、下岗员工等，不能再签劳动合同。2Part个税几点常识退休员工的个税处理要规范公司聘用退休人员每月合同约定支付工资5000元，怎么操作的，干了两年被查补了近2万元的个人所得税？5000×（1－20%）×20%－（5000－3500）×3%＝755（元）755×12×2=18120（元)退休后兼职的，按劳务报酬征个税；签订协议并视同正式职工管理的按工资薪金征个税。（国税函[2005]382号、国税函[2006]526号）【劳务用工协议条款修订】因乙方已达到法定退休年龄，且已退休，甲方依法不再为其缴纳各种社会保险。因乙方已离岗，未达到退休年龄，但乙方劳务关系仍在其原单位，无需甲方为其缴纳各种社会保险。2Part个税几点常识聘用退休人员签订劳务用工协议需要注意（更具体）•劳动部《关于实行劳动合同制度若干问题的通知》第１３条规定：“已享受养老保险待遇的离退休人员被再次聘用时，用人单位应与其签订书面协议，明确聘用期内的工作内容、报酬、医疗、劳动待遇等权利和义务。”故，在协议中一般要明确以下几个方面：•①乙方已享有退休待遇，不需要缴纳基本养老保险金，也不需要聘用单位进行补偿；•②乙方因病由社保部门报销医疗费，与聘用单位无关，因病亡故的与聘用单位无关。•③聘用单位可随时解除聘用协议，并不给予经济补偿。•④发生意外伤害补偿方式。个人因上下班或工作期间的意外伤害不适用工伤保险条例规定，故应由其个人自行缴纳人身意外伤害险，甲方承担保费的%，保险赔款的受益人为乙方。•⑤乙方在任职期间的劳动纪律与甲方聘用正式员工的约定相同。•⑥乙方适用月定额工资形式，月工资元。（如需约定奖金、加班费、补助等福利待遇需要在协议中明确。）四、个税共11个征税项目，何时要合并征税？单位职工为本单位讲课，发表文章单位给的稿酬是否按劳务报酬、稿酬分别计税？国税函[2002]146号，如报社专业人员写稿收入按工薪征税，其他单位按稿酬征税。下一步可能将11项减并，改为综合税制和分类税制相结合。已经开始了，2007年起，162万人－2010年315万人，每年递增30万人。按家庭征税不现实。可能会出现高收入双职工不能持续……。222Part个税几点常识五、残疾员工优惠政策要用足对残疾职工，工资扣除可加计100%，且河北减征80%的个人所得税（吉林减征40%，北京减征50%（京财税[2006]947号））。（工资、劳务报酬、稿酬、承包承租、特许权收入）鼓励残疾员工办证六、个税的策划主要从奖金和津补贴入手（个人所得税是直接税不好避）法定免税的津补贴——个税法实施条例第十