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以科技接受模式探討台灣企業內部稽核人員使用電腦輔助審計技術之意圖教授:徐立群學生:林獻章r16921201施俊宇r16921324研究動機及背景一.由於科技的日新月異，企業網路使用的普及率已高達78.8%。企業e化相對的審計軌跡也會改變。過去傳統的內部稽核著重防弊以及靠人工抽樣核對的方式已經無法因應現代資訊化時代。二.國際稽核協會定義內部稽核為：獨立及客觀的諮詢活動，在未來的發展重點著重於：1.提升顧問角色2.從風險管理角度檢視內稽活動3.利用軟體協助內部稽核工作4.降低電腦化的控管問題研究動機及背景三.過去探討皆著重於：事務所採用不採用電腦軟體的原因為何，這一篇文章是研究台灣企業採用電腦輔助審計工具(computerassistedauditingtechniques)以及技術的情形。以科技接受模型(Technologyacceptancemodel)探討影響台灣企業，內部稽核人員接受電腦輔助審計技術，使用意圖之相關外部變數。四.TAM:Davis學者以理性行為理論為基礎，探討理性、感性因素及科技使用的關係，所發展出來的模型。目的在簡化理性行為理論，用來解釋廣泛和使用者有關之電腦科技。研究目的一.根據科技接受模式(Technologyacceptancemodel)，當作內部稽核人員資訊科技接受行為之模型假設，並藉由問卷來瞭解內稽人員接受資訊科技電腦輔助審計技術(computerassistedauditingtechniques)之相關變數，還有對(CAATs)的認知！二.研究目的如下：1.收集CAATs等電腦稽核相關文獻，來瞭解電腦稽核資訊系統之研究。2.瞭解台灣企業使用CAATs之情形。3.瞭解影響內部稽核接受CAATs之因素。4.找出影響CAATs接受行為意圖之因素，並提供建議。研究問題一.CAATs是否被採用？二.台灣企業內稽人員使用各種CAATs的情形？三.探討影響內稽人員使用CAATs的『認知有用』和『認知可用』之相關因素。四.討論科技接收度模型在衡量專業人員使用資訊科技工具的適用性問題文獻探討主要探討內部稽核使用CAATs情形及相關影響接受因素：2-1.電腦輔助審計技術：為何需要使用CAATs，(1)ERP產生內控以及稽核軌跡改變：舊資訊系統ERP系統1.非整合系統易造成資料重複及不一致1.整合系統2.批次過帳，無法及時查詢財務資訊2.及時性過帳，容易取得資料需要紙張採用電子格式人工核准線上核准書面軌跡不容易有書面軌跡跨國企業各自有會計科目不易合併有共同會計科目，容易合併文獻探討電腦化處理之特性及風險2-2：特性風險1.管理者監督之及時性1.資訊錯誤會誤導重大決策2.處理程序一致2.處理程序錯誤將導致大量資料錯誤3.系統自動產生交易3.無交易軌跡4.無法查核錯誤及異常現象4.資料量多程式複雜無法偵測錯誤5.人工管理控制轉換成電腦處理控制5.根據錯誤的資料制訂重大決策6.資訊系統控制環境的好壞影響直接控制的有效性6.產生資訊的控制程序將影響資訊的可靠性文獻探討(2)電子商務產生內控及稽核軌跡的改變：傳統有書面軌跡參考，電子化後審計軌跡容易被修改而消失：電子商務應有的軌跡如下：1.允許稽核追蹤交易歷史2.錯誤更新或刪除資料時，允許復原3.有資料錯誤，允許調查原因4.當程式因素使資料損壞協助讓檔案正確5.能將正確資訊傳給系統使用者6.對於可能破壞資料的威脅可提供監視7.系統被使用時可以提供監控方法8.恢復損失的檔案活動日誌文獻探討2.1.2任何涉及電腦之使用都可以涵蓋在電腦輔助審計的範圍，過去對於電腦輔助審計技術多侷限在直接實施控制以及證實測試的技術來分類。但隨著資訊進步電腦輔助審計技術也涵蓋稽核管理上的自動化，如風險分析、工作底稿、稽核報告，不再只是查核技術測試而已。皆下來將介紹採電腦輔助審計技術，偏向通用稽核軟體及稽核管理等相關軟體的使用。文獻探討吳從璠以CAATs目的來區分：測試程式功能測試電腦檔案利用電腦為工具閱讀電腦程式碼通用審計軟體工作試算表軟體測試資料法自行設計審計程式整體測試法公用程式平行模擬法文獻探討2.1.3CAATs的研究：主要以事務所為研究對象探討使不使用，結論多為使用不高，相關文獻如下：研究者對象主題結果Fritzemeyer製造業、銀行、公共事業及保險整體測試法的調查16%採用整體測試法48%採用內部稽核人員9%採用外部審計人員David內部稽核人員以及外部審計人員內部稽核實施電腦稽核的情況1.在事後審計中，最常以審計軟體來查核檔案2.系統開發設計階段最常執行確保稽核軌跡與控制需求及複核文件Lovata審計人員審計技術和使用電腦輔助審計技術1.審計方法結構性和使用電腦輔助審計技術最有關2.審計人員多只使用許多可使用技術的一部份葉志琮電腦審計的主管及事務所合夥人使用CAATs的情況1.事務所皆採用繞過電腦審計2.通用審計軟體都未使用且未發揮預期效果3.事務所對系統測試技術認知較不足林巨峰五大及非五大事務所之審計人員資訊科技對於審計員使用CAATs之影響1.人員的電腦審計能力受到資訊科技程度之影響2.五大會計師事務所員工的電腦能力最強3.審計人員的電腦人力皆不如預期4.專業資格教育程度和在職訓練皆影響審計員的電腦能力文獻探討2.1.4稽核軟體比較：隨著資訊化愈高，稽核軟體也越先進許多稽核軟體可以可以配合電腦稽核程序自動產生差異報表供相關單位檢視，以下為稽核軟體可提供的好處：1.獨立的系統，從檔案複製過來的唯讀狀態，可避免損壞原始資料。2.使用稽核的特殊程序，如：抽樣。3.執行測試時產生文件化，並以此文件當稽核工作底稿。4.給稽核和其他財務專長分析資料時相對容易使用。文獻探討最常使用的稽核軟體為：1.(excel)2.(access)3.(acl)以下將介紹此三大軟體分析資料的比較：excelaccessACL相對容易使用無限檔案容量有處理大量資料能力有限的檔案容量處理資料能力強唯讀有限的分析能力限於讀取固定形式的資料易使用有可能去更改資料要有電腦撰寫能力可讀取任何型態資料文獻探討2.2科技接收模型:(TechnologyAcceptanceModel,TAM)一.1.以理性行為理論，來探討理性和感性因素和科技使用的關係，普遍應用於解釋或預測資訊科技使用的影響因素。2.確認為何一系統會以及不會被接受？以及進行適當的矯正。3.TAM主張，行為意圖影響行為，行為意圖由態度和認知有用決定，態度受到認知有用和認知易用決定。以及外部變數也會影響使用者的使用意志以及行為。如下圖：TAM模型：外部變數認知有用認知易用使用態度使用意圖實際使用系統文獻探討二.TAM兩大特色：1.認知有用(PU)：使用者認定一個特定系統，並且確定會有助於增加工作績效。認知有用程度越高，採用系統的態度越正向。2.認知易用(EOU)：使用者認為使用使用一個系統的省力程度，容易使用程度越高，採用系統的態度越正向。三.影響因素：3.外部因素：不同系統特性(systemcharacter)會影響認知有用。科技設計、使用圖形、滑鼠操控方式等也會影響認知易用。文獻探討4.認知有用性跟認知易用性都會影響使用科技的態度，而影響到使用者的具體行為表現。5.認知知覺有用性：若使用者覺得使用此科技技術有助於未來工作表現，將直接影響個人對於使用此科技的意願。文獻探討2.2.2以TAM來檢定專業人員的科技接受度相關研究：1.相關TAM運用在專業人員研究及其結果說明：研究者研究對象主題結果陳淑鳳國稅局稽徵人員電子化之下員工對於TAM行為之研究1.年資、職位、電腦使用經驗、電腦訓練，對行為意向有顯著影響2.自我能力、便利行為，對知覺行為控制有顯著影響蕭怡棋資訊軟體以及經理人協會使用者因素及成熟度對組織績效的影響1.規範對TAM有顯著影響2.對於顧客滿意度、符合預算能力、軟體品質、員工士氣、學習效果而言是有助益的3.軟體能力成熟度和組織績效構面有顯著相關4.規範透過TAM對於軟體能力成熟度會有影響Jean審計人員在電子化工作系統中，教育訓練的效果1.審計員(編制者)經過教育訓練後，影響工作及電腦自我效力2.審計員(覆核者)沒有因為教育訓練而改變曾上亭ATM在線上學習行為之分析，兩岸的比較1.差別：台灣人員的認知易用對學習意願無明顯正相關2.資訊員對自我期望和電腦訴求對線上學習有正向相關研究方法研究架構：一.研究目的是探討了解影響內部稽核接受CAATs之相關因素，本節說明研究架構、假說以及問卷設計。二.經由文獻探討，推導出三大構面：1.人員對自我認知對認知有用及認知易用的影響2.人員對系統認知對認知有用及認知易用的影響3.人員對組織環境認知對認知有用及認知易用的影響進而來討論使用CAATs的態度和意圖架構如下：研究方法研究架構：人員對自我認知12對系統認知34對組織環境認知56認知有用89認知易用710使用態度11使用意圖研究方法研究假說：1.人員對自我認知不同會影響內稽人員認知有用2.人員對自我認知不同會影響內稽人員認知易用3.人員對系統認知會影響內稽人員認知有用4.人員對系統認知會影響內稽人員認知易用5.人員對組織及環境認知會影響內稽人員認知有用6.人員對組織及環境認知會影響內稽人員認知易用7.認知易用會正向影響內稽人員認知有用8.認知有用會正向影響內稽人員使用CAATs的行為意圖9.認知有用會正向影響內稽人員使用CAATs的態度10.認知易用會正向影響內稽人員使用CAATs的態度11.內稽人員使用CAATs的態度會正向影響內稽人員使用CAATs的行為意圖研究方法一.研究變數：構面及變數(由文獻整理而來)1.人員對自我認知:年齡、性別、教育程度、工作經驗、組織階級、電腦經驗、主動、享用、個人創新、對CAATs熟悉程度2.人員對系統認知:資訊品質、彈性、相容、複雜、可靠性、有效、相對利益、易接近、可維護的、CAATs功能3.人員對組織及環境認知:組織規模、組織資訊基礎建設、管理者支持、教育訓練、組織對創新的態度、內部電腦支援、資訊專業能力、形象、廠商支援、法令對電腦稽核重視情況。研究方法根據Lawshe’sapproach提出的內容效度比率，來判斷初始研究變數之內容效度(contentvalidity)。CVR=(n-N/2)/(N/2)n：專家就每個可能因子評定為必要次數之總和N:專家小組成員人數專家成員十人，根據Lawshe提出的檢定表，變數CVR最小值為0.62才能夠留在該構面中。計算結果：主動、有效、管理者的支持、教育訓練，納入外生變數執行檢定。資料分析樣本基本資料分析•敘述性統計的次數分配用以了解研究對象的個人基本資料、公司基本資料及實際使用CAATs情形，用以協助辨別選擇的樣本，並彙整目前台灣企業使用CAATs的情形。信度與效度分析•信度測量結果是否有一致性或穩定性的程度，常用的信度衡量有穩定性、等值性與內部一致性。•效度測量工具能正確測出其所預測良的特質或屬性程度。•本研究第一階段是利用探索性因素分析(EFA)來檢測其效度，利用Cronbach’sα值來檢測每一個構面的信度，第二階段則使用驗證性因素分析來檢視其收斂效度及信度。資料分析相關分析•檢驗個變數間的相關性，一般使用Pearson相關分析式，相關係數通常介於-1與1之間，越大表示相關程度越高，但若高達0.8以上，則再後續檢定分析時，這兩變數間共線性的問題將不容忽視實質性關係檢定•結構化方程模式(SEM)可同時檢查兩個或兩個以上互相關連的相依關係，他和其他方法最大的不同在於SEM可經由結構模式來同時估計一系列單獨但互依的複回歸方程式，且可用來估計多個互相關聯的相依關係及能把潛在變數併入分析中基本資料分析資料蒐集說明:•本研究採用便利抽樣方式進行•發放對象:各區內部稽核協會例會參加人員包括台北、新竹、台中及高雄四場，•主要研究企業包括上市櫃及非上市櫃，研究對象為國內公司之內部稽核人員•總共發放問卷數為550份，其中共回收問卷數為236份，無效問卷數為19份，剔除重複同一家公司共有44份，得出有效問卷數為173份，回函比率為42.91％，有效回函比率為31.45％基本資料分析•個