第9号——职工薪酬

企业会计准则第9号——职工薪酬主要内容一、职工薪酬概述二、职工薪酬的确认和计量三、新旧比较及衔接一、职工薪酬概述(一)职工薪酬的概念本准则将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。也就是说，从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，当作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。人工成本是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等组成。(二)职工的范围1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。--《劳动法》《劳动合同法》2、未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。--《公司法》3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。比如，企业与有关中介机构签订劳务用工合同而使用的劳务用工人员。一、职工薪酬概述(三)职工薪酬的范围职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、医疗保险费、养老保险费等社会保险费我国养老保险主要分为三个层次：第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三层次是个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬准则规范的范畴。①基本养老保险制度根据我国养老保险制度相关规定，企业为职工缴纳基本养老保险费的比例，一般不得超过企业工资总额的20％，具体比例由省(自治区、直辖市)人民政府确定。②补充养老保险制度根据国家有关规定，企业建立年金所需资金由企业和职工个人共同缴纳，其中，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1／12，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的l／6。一、职工薪酬概述职工薪酬准则规定，无论是支付给社会保险经办机构的基本养老保险费，还是支付给企业年金基金相关管理人的补充养老保险费，企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按照受益对象进行分配，计入相关资产成本或当期损益。社会保险费含医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等。由于基本养老保险费和补充养老保险费一般应在12个月内支付完毕，属于流动负债，因此，计量由基本养老保险缴费和补充养老保险缴费产生的职工薪酬义务不需要折现。4、住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5、工会经费和职工教育经费。6、非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿—辞退福利8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。二、职工薪酬的确认和计量(一)职工薪酬的确认职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，根据存货准则的规定，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计入固定资产或无形资产成本，根据固定(无形)资产准则确定。3、除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。(二)职工薪酬的计量1、货币性职工薪酬应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。二、职工薪酬的确认和计量对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。对于国务院有关部门、省(自治区、直辖市)人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。其中：(1)“五险一金”，即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。(2)工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准，计量应付职工薪酬(工会经费、职工教育经费)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。[例题1]20×8年6月，丙公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。二、职工薪酬的确认和计量根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合无形资产准则资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。计提比例：10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%＝40%应计入生产成本的职工薪酬金额＝500+500×40%＝700(万元)应计入制造费用的职工薪酬金额＝100+100×40%＝140(万元)应计入管理费用的职工薪酬金额＝180+180×40%＝252(万元)应计入销售费用的职工薪酬金额＝50+50×40%＝70(万元)应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝110+110×40%＝154(万元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额＝60+60×40%＝84(万元)公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：二、职工薪酬的确认和计量借：生产成本7000000制造费用1400000管理费用2520000销售费用700000在建工程1540000研发支出——资本化支出840000贷：应付职工薪酬——工资10000000——职工福利200000——社会保险费2400000——住房公积金1050000——工会经费200000——职工教育经费1500002、非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：(1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购二、职工薪酬的确认和计量商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。[例题2]乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。彩电的售价总额＝14000×170＋14000×30＝2380000＋420000＝2800000(元)彩电的增值税销项税额＝170×14000×17%＋30×14000×17%＝404600＋71400＝476000(元)公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：二、职工薪酬的确认和计量借：生产成本2784600(2380000＋404600)管理费用491400(420000＋71400)贷：应付职工薪酬——非货币性福利3276000借：应付职工薪酬——非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税(销项税额)476000实际发放彩电时，应做如下账务处理：借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000电暖气的售价总额＝170×1000＋30×1000＝170000＋30000＝200000元其进项税额＝170×1000×17%＋30×1000×17%＝28900＋5100＝34000元公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本198900管理费用35100贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000购买电暖气时，公司应做如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利234000贷：银行存款234000二、职工薪酬的确认和计量注：如上述电暖气购入时，计入了库存商品，则账务处理如下：借：应付职工薪酬——非货币性福利234000贷：库存商品——电暖气200000应缴税费——应交增值税(进项税额)3400(2)将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。[例题3]丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。该