职工薪酬节税筹划

浦新财税浦新财税陈沁岭微信：CL781212浦新财税金税三期CRS一人一码当前税收环境浦新财税工资薪金节税筹划年金税收筹划职工福利费离职人员报酬节税筹划职工薪酬节税筹划浦新财税一、工资薪金节税筹划合理工资薪金界定工资薪金总额特殊情况工资处理薪酬稽查汇总薪酬与奖金的税收筹划特殊行业的“平薪制”浦新财税（一）合理工资薪金界定合理工资薪金有规范化薪酬制度制度符合行业、地区水平相对固定、调整有序代扣代缴个税不以逃税为目的浦新财税（二）工资薪金总额工资薪金总额福利职工教育经费工会经费五险一金国有企业，不得超过政府规定的限额，超过部分不得企业所得税前扣除浦新财税1、两处领取工资的国税发[2006]162号（1）、纳税义务人是谁？（2）、扣缴义务人是谁？稽查要点：1、同项所得合并计算；2、选择并固定向其中一处单位所在地申报。例：张三总部领10000元，外派子公司领4000元；总部应交=10000x25%–1005=1495元；子公司应交=（4000–3500）x3%=15元；实际应交=（10000+4000–3500）x25%–1005=1620元。（三）特殊情况工资处理3500只能扣一次，汇总合并计算，还应补交110元。浦新财税2、内部兼职：计入当月；3、农民工薪酬；应签合同，应交社保【中发[2002]12号文】4、临时工资；a、存在雇佣关系，按工资薪金交；b、不存在雇佣关系，按劳务报酬交。浦新财税（四）薪酬稽查要点1、工资总额（1）内容；（2）是其他费用计提基数，与企业所得税关系重大。2、个人所得税扣除额发票报销偷税。3、工资发放（1）是否发放；（2）发放形式1、阴阳工资（内外账发）2、票领工资3、未领工资浦新财税（五）薪酬与奖金的税收筹划（一）税收筹划要点1、分开发：利用个税临界点做好筹划。月工资+年终奖+风险保证金。2、平均发：避免忽高忽低。多发1元，至少多纳税1154.1元，最多会多纳税88000元税。浦新财税（二）如何利用临界点发工资和奖金1、年收入8万月工资5000x12=6万18000x3%=540，多发1元，交1695.1，多交1154元保证金2000元月交个税=1500x3%=45元2、年收入16万左右月工资=8000x12=9.6万月交个税=4500x10%–105=345元54000x10%-105=5295元，多发1元，交10245.2，多交4950元。3年集中发放年终奖1.8万年终奖5.4万保证金1万，3年集中发放浦新财税3、年收入27万左右月工资=12500x12=15万年终奖10.8万108000x20%-555=21045，多发1元，交25995.25，多交19250月交个税=9000x20%–555=1695元4、年收入90万左右月工资=38500x12=46.2万年终奖42万保证金1.8万，3年集中发放保证金1.2万，3年集中发放420000x25%-1005=103995元，多发1元，交123245.3元，多交30250月交个税=35000x25%–1005=7745元浦新财税5、年收入200万呢？每月发8x12=100.2万年终奖96万960000x35%–5505=330495，多发1元，交418495.45，多交88000.45元月交个税=（83500–3500）x35%–5505=22495元保证金3.8万，3年集中发放浦新财税（三）最节税的年薪发放设计表年薪（万）月薪总额（万）奖金（万）风险保证金（万）税率861.80.23%169.65.4110%271510.81.220%9046.2421.825%200100.2963.835%浦新财税六、特殊行业的“平薪制”收入不均衡或不固定的行业，可采取“按年计算，分月预缴”的“平薪制”计税，仅限采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业及其他。浦新财税三、职工福利费•职工福利费界定1•具体福利2•稽查重点3•节税建议4浦新财税一、会计中职工福利费内容财企[2009]242号(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利；(二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；(三)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；(四)离退休人员统筹外费用；(五)按规定发生的其他职工福利费浦新财税一、税法中职工福利费内容国税函[2009]3号(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用；(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。关于职工福利费核算问题企业发生的职工福利费，应该单独设置账册浦新财税（一）各类货币性福利是否交个税?1、误餐补怎样发不交个税？国税发[1994]89号财税字[1995]82号2、生活补助费？国税发[1998]155号3、差旅费津贴？4、以旅游活动，实行营销业绩奖励？财税[2004]11号5、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助？国税发[1998]155号6、现金发放的独生子女费？财企[2009]242号7、企业给职工发放的节日补助？财企[2009]242号二、具体福利性问题浦新财税（一）各类货币性福利是否交个税?8、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴？财企[2009]242号9、实行年薪制的企业负责人，发放的各项货币补贴如何处理？财企[2009]242号10、支付给职工，人人有份的补助是否交个税？国税发[1998]155号11、住房、医疗补贴是否交个税？财税[1997]144号12、低价购买企业开发的住房如何处理？财税〔2007〕13号关键提醒①是否属公共福利（如食堂补贴）；②人人有份的补贴要交个税；③不属于临时性生活困难补贴交个税。二、具体福利性问题浦新财税（二）各类非货币性福利是否交个税?1、自产产品发福利如何处理？财企[2009]242号2、租房给职工居住?发住房补贴交个税?3、组织员工出去旅游?不去员工发福利？财税[2004]11号4、中秋节发放的月饼？6、商业健康保险国家税务总局公告2017年第17号7、、离退休人员发福利如何处理？国税函（2008）723号减除扣除标准，按工资交个税。①五险一金②补充保险③特殊工种商业保险5、给职工买保险?浦新财税三、稽查重点浦新财税四、节税建议1.控制在标准内2.调整行为如：补贴发给食堂，不发个人。3、注意界限延伸到非限制性费用中，如：销售人员公差伙食补计入销售费用。提醒建议：用内部制度定性.。浦新财税二、年金的税收筹划•年金的定义1•年金税收政策2浦新财税一、年金的定义年金：政府强制实施国家养老金之外，国家政策指导下，企业根据自身经济实力和经济状况建立为本企业职工提供一定程度退休收入保障的补充养老金制度。“三支柱”养老保障体系：基本养老、企业补充养老、个人储备性养老。浦新财税二、年金税收政策（一）国家税务总局公告2011年第9号，明确两种情况下交个税。1、当[工资薪金所得+个人年金账户企业缴费部分]3500时，不征个人所得税。2、当工资薪金3500时，[工资薪金所得+个人年金账户企业缴费部分]3500时，超过部分缴个税。3、年金不与工资薪金合并算税。浦新财税投资收益环节年金缴费环节实际领取时暂不交（二）财税[2013]103号文，自2014年1月1日起。暂不交交个税分析：1、递延纳税2、退休后一次性领取时，缴纳会非常高。二、年金税收政策浦新财税例：小张，月工资4250元，单位年金170元，个人170元。小李，月工资8000元，单位年金320元，个人320元。（三）、年金的递延纳税养老保险单位20%个人8%医疗保险单位10%个人2%+3失业保险单位1%个人0.2%工伤保险单位1%生育保险单位0.8%公积金单位12%浦新财税小张：每月工资发放时：4250–（8%+2%+0.2%）x4250–3–4250x12%–4250x4%=3133.53500，则不交个税。但年金领取时，应交个税：340x3%xN月如果有投资收益，交税更高，但如果在缴纳环节算个税，小李不用交个税，年金的递延纳税，实则对中低收入者不利。浦新财税小李1、每月应交个税：8000–8000x（8%+2%+0.2%）–3–8000x12%–8000x4%–3500=2401元。2401x10%–105=135元。2、年金领取时应交个税：640x3%xN月（如果有投资收益，个税更高）浦新财税三、分红节税1、发奖金&分红节税分红纳税：25%企业所得税；20%个人所得税；综合税率约40%。2、盈余公积和未分配利润所挂余额，含20%个税；税务对合伙企业，超过一年不分配的利润，征个税；湖北部分企业存在自然人股份的企业，也比照。浦新财税（一）劳务报酬可税前扣除如：20000元劳务报酬应纳个税：20000x（1-20%）x20%=3200元；可税前扣除，冲抵企业所得税；若没应纳企业所得税：20000x25%=5000元；赚1800元。四、劳务报酬“税款冲抵”浦新财税（二）劳务报酬“税前冲抵”临界点1、当企业所得税税率为25%，平衡点为10万。个税：100000x（1–20%）x40%–7000=25000元，企业所得税：100000x25%=25000元。若劳务报酬低于平衡点，交个税低于节约的企业所得税。浦新财税（二）劳务报酬“税前冲抵”临界点2、个企业所得税税率为20%，平衡点为多少?经过多交测算，为5万元。个税：50000x（1–20%）x30%–2000=10000元，企业所得税：50000x20%=10000元。提醒：若劳务报酬低于平衡点，交个税低于节约的企业所得税。浦新财税3、若企业所得税税率为15%，平衡点是多少?浦新财税四、离职人员报酬节税筹划•正式离退休的个税问题1•提前离退休的个税问题2•离退休后再任职的个税问题3•解除劳动合同离职4浦新财税一、正式离退休的个税问题（一）正式离退休，离退休工资免征个税；（二）离退休时有补偿的，并入当月工资交个税；（三）高级专家离退休，（延长离休年龄的高级专家）。财税[2008]7号1.延长离退休年龄的高级专家的界定；2.延长离退休期间工资薪金所得，免个税条件（仅限工资薪金性质）。除此之外的及单位之外的培训费、讲课费、顾问、稿酬等交个税。浦新财税二、提前离退休的个税问题[国税总局2011年第6号公文]（一）要点提醒1.未达法定退休年龄的.正式办理提前退休手续，发放一次性补贴。交个税，按什么类别交？2.怎么交？应交个税=[（X/提前内退了多少月）–3500]x税率–扣除数]x提前办理内退了多少月。3.注意适用范围.（1）单位范围；（2）个人范围未达法定年龄，但正式办理退休手续（买断工龄不算）；（3）收入范围属统一标准的一次性补贴。浦新财税例：张先生离法定退休年龄还有一年零六个月，因身体原因，提前办理退休，一次补贴90000元，月工资6000元，五险一金共交1200元，发过年费5000元。1、月收入算个税（6000+5000–1200–3500）x20%–555=705元。2、一次性补贴算收入90000/18=5000元，扣除3500，适用税率3%；（90000/18–3500）x3%x18=810元。3、合并报税705+810=1515。浦新财税三、离退休后再任职的个税问题（财税[2008]7号）（一）、高级专家延长离退休年限个税问题（二）、离休返职1、条件：①劳动合同一年以上；②考勤享有固定或基本工资；③福利待遇；④晋升、职称评定。2、达以上条件，按工资薪金交税，否则按劳动报酬交税。浦新财税三、离退休后再任职的个税（三）、聘用提前退休人员1、提前退休期间工资，补贴，不免税，正式退休后工资免税；2、多处取得所得，应合并纳税。（四）、离退休人员的福利收入除退休金、养老金性质外，各种福利.按“工资薪金”交个税。浦新财税（一）因解除合同取得一次性补偿收入①收入在当地上年职工平均工资3倍以内部分，免征个税；②超过部分，按“工资薪金”征个税；应交个税=【