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第十章财产清查账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对第一节财产清查概述一、财产清查的意义（一）财产清查的含义◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。（二）财产清查的意义●为会计信息系统的有效运行提供保证。●为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结（二）业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备第二节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查1.库存现金的清查1）清查方法——实地盘点法。2）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）2.银行存款的清查1）清查方法：与银行“对账单”核对。2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。B.未达账项的四种情况4）“银行存款余额调节表”的编制方法二、实物财产的清查(一)实物财产账面结存的盘存制度1.存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。2.永续盘存制(1)基本概念◆账面盘存制。对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。(2)永续盘存制下的账簿组织1)会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。（3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算1）期末存货结存数量的确定：账面期初余额+本期增加数—本期减少数2）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。■如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量■如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？3）发出存货计价方法①先进先出法A.先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。②后进先出法（现已取消）A.后进先出法基本含义◆假设后入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按后入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。③加权平均法A.加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。3.实地盘存制1）实地盘存制的含义◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择★核算的严密性不同★核算工作量不同★控制作用不同★适用范围不同（二）实物财产的清查方法1.清查方法◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法◆函证核对法2.清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(※重要的原始凭证)三、应收、应付款的清查1）清查方法：询证核对法。2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（1）财产清查结果的基本含义（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤：▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置▲▲▲固定资产清查结果的会计处理（三）应收、应付款清查结果的会计处理1.应收账款清查结果的会计处理(1)需要处理的内容——坏账损失。(2)账户设置：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。2.应付账款清查结果的会计处理(1)需要处理的内容——无法付出的应付款项。(2)处理方法：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。思考题：1.什么叫财产清查?财产清查的必要性是什么?2.财产清查按不同的分类方法各包括哪些种?3.什么叫永续盘存制?其优点有哪些?4.确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种？如何利用这些方法计算发出存货成本?5.期末存货的成本应当如何计算?6.实地盘存制的做法是怎样的?其缺点有哪些?7.进行财产清查应做好哪些准备工作?8.怎样进行现金的清查?9.如何进行银行存款的清查?“银行存款余额调节表”的基本编制方法是怎样的?10.如何进行实物资产的清查?11.如何进行债权债务的清查?12.进行财产清查的核算需要设置的主要账户是什么？其基本结构是怎样的?13.对财产清查的结果一般应如何进行处理?对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握未达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关信息。一、资料：某企业2011年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。二、要求：根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2011年7月31日分析：“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。补充作业题二：一、目的：通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。二、资料：某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。三、要求：根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。参考答案：批准前，会计处理为：借：待处理财产损溢20000贷：原材料20000批准后，会计处理为：（1）属于定额内合理损耗的处理：借：管理费用1000贷：待处理财产损溢1000（2）属于由责任人赔偿的处理：借：其他应收款-×××8000贷：待处理财产损溢8000（3）属于自然灾害造成的损失的处理：借：营业外支出5000其他应收款-保险公司6000贷：待处理财产损溢11000补充作业题三：一、目的：通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。二、资料：某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000元，已提折旧额为100000元。三、要求：对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。参考答案：批准前，会计处理为：借：固定资产300000贷：累计折旧50000待处理财产损溢250000批准后，会计处理为：借：待处理财产损溢250000贷：营业外收入250000补充作业题四：一、目的：通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。二、资料：某公司在财产清查中，发现如下问题：（1）一台账外机器，重置完全价值65000元，估计八成新；（2）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧12000元；（3）甲材料账存4500元，实存4300元，系保管员责任；（4）乙材料账存7500元，实存7850元，系收发计量不准确造成；（5）丙材料账存15200元，实存13500元，系自然灾害造成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。三、要求：对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。参考答案：（1）批准前：借：固定资产52000贷：待处理财产损溢52000批准后：借：待处理财产损溢52000贷：营业外收入52000（2）批准前：借：待处理财产损溢16000累计折旧12000贷：固定资产28000批准后：借：营业外支出16000贷：待处理财产损溢16000（3）批准前：借：待处理财产损溢200贷：原材料200批准后：借：其他应收款200贷：待处理财产损溢200（4）批准前：借：原材料350贷：待处理财产损溢350批准后：借：待处理财产损溢350贷：管理费用350（5）批准前：借：待处理财产损溢1700贷：原材料1700批准后：借：其他应收款－保险公司1000营业外支出700贷：待处理财产损溢1700