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南开大学会计学系周晓苏1第八章成本计算本章导读本章主要介绍制造业企业产品成本计算与考核的基本方法和基础理论。包括制造业企业的主生产费用归集和分配方法，成本形成和计算过程，以及各种成本计算方法的使用范围。2第一节成本概述制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业的生产费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受益对象确认；成本就是对象化的费用。南开大学会计学系周晓苏3制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业的生产费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受益对象确认；成本就是对象化的费用。一、成本与成本核算南开大学会计学系周晓苏4费用的种类（1）用于产品生产的费用，称为生产费用；（2）用于产品销售的费用，称为销售费用；（3）用于组织和管理生产经营活动的费用，称为管理费用；（4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。制造业企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的制造成本，简称产品成本。制造业企业的销售费用、管理费用和财务费用，总称期间费用。期间费用不计入产品生产成本，而是直接计入当期损益。制造业企业的成本核算，包括产品成本核算和期间费用核算。南开大学会计学系周晓苏5成本项目就是计入产品成本的生产费用按照经济用途所做的分类。二、产品生产成本项目1．原材料，也称直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2．燃料及动力。它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。如果该项费用较少可以并入直接材料核算。3．生产工人工资和福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。它是指直接参加生产的工人工资以，及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。4．制造费用，它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消耗、车间厂房折旧费等）。南开大学会计学系周晓苏61.直接生产费用与间接生产费用2.直接计入费用和间接计入费用3.上述两种分类之间的联系与区别4.固定成本、变动成本和混合成本三、制造业企业生产成本的其它分类固定成本指产量在一定限度内变动、总额始终保持不变的有关成本。变动成本是指随着产品的增减变动、总数额也将发生相应的正比例变动的有关成本。混合成本是指随着产量的增减变动，总数额将发生与之相应的、但变动幅度不等的有关成本。南开大学会计学系周晓苏7生产成本月初在产品成本本月发生直接材料本月发生直接人工本月发生动力费用本月转入制造费用月末分配转出完工产品成本月末在产品成本归集本月费用四、成本类账户的设置南开大学会计学系周晓苏8制造费用本月发生的制造费用分配转出制造费用月初在产品成本本月发生直接材料直接人工动力费用制造费用生产成本南开大学会计学系周晓苏9五、成本核算的一般程序6．将完工产品成本转入“产成品”账户。5．月末将采用一定方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。4．将归集的制造费用，按照一定的标准在本车间各成本核算对象之间进行分配。3．将归集的辅助生产车间的各项费用，按一定的标准和覆盖范围，在受益产品和单位之间进行分配。2．对发生的各项费用，编制生产费用分配表，分配计入各成本计算对象。1．确定成本核算对象，并据以设立“生产成本”总分类账和必要的明细分类账。南开大学会计学系周晓苏101．正确划分收益性支出和资本性支出2．贯彻权责发生制原则3．贯彻受益因果原则4．坚持实际成本原则5．坚持一致性原则六、成本核算中应该遵循的原则11第二节成本费用的归集与分配归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按照受益原则或按照发生地点记入有关帐户的过程。分配是将归集在有关帐户的费用，按照预定的标准，如产量、工时、机器工时转入有关成本计算对象明细帐的过程。南开大学会计学系周晓苏12凡是能够确认为某一产品（或生产步骤）所耗费的材料费用，应直接计入该产品成本或该生产步骤成本。凡是两种以上产品共同耗用的，应按产品材料定额比例，或材料定额费用的比例进行分配。分配率=材料费用总额各种产品定额消耗总量（或定额费用）某种产品应分配的原材料费用额=该产品原材料定额消耗量(定额费用)×分配率一、材料和燃料费用的归集与分配13[例8-1]材料费用分配表应借科目直接计入金额分配计入（分配率20元/公斤）材料费用合计消耗定额分配金额生产成本—基本生产成本-M40006001200016000生产成本—基本生产成本-N20008001600018000生产成本—辅助生产成本-机修2800制造费用2996管理费用2004合计41800南开大学会计学系周晓苏14人工费用包括应付职工的工资总额和按工资总额一定比例提取的应付职工的福利费。基本生产车间生产工人的工资及福利费计入生产成本，生产车间管理人员工资计入制造费用；辅助生产车间、部门人员工资及福利费计入辅助生产成本；企业行政管理人员工资及福利费计入管理费用；专设销售部门人员工资及福利费计入销售费用。二、人工费用的归集和分配南开大学会计学系周晓苏15基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，可直接计入各种产品成本；采用计时工资结算时，若只生产一种产品，可直接计入该产品成本；如果生产多种产品，则需按一定的标准分配计入各种产品成本。人工费用分配率=生产工人工资（福利费）∑各种产品实际生产工时某种产品应分配的生产人员工资(福利费)=该产品生产工时×分配率南开大学会计学系周晓苏16[例8-2]人工费用分配表项目类别应借科目分配工资额职工福利费合计工时分配率工资生产成本-基本生产成本-M5000315000210017100生产成本-基本生产成本-N4000312000168013680生产成本-辅助生产成本-机修10001401140制造费用51007145814管理费用42005884788销售费用18002522052合计39100547444574南开大学会计学系周晓苏17外购动力费包括电力、热力等费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明取暖等。在有仪器计量记录时，可根据耗用数量和单价计算，在没有计量仪器时，要按一定标准在各产品之间进行分配。三、外购动力的归集与分配南开大学会计学系周晓苏18[例8-3]外购动力费用分配表应借科目耗用工时耗用度数分配金额生产成本-基本生产成本-M50001000生产成本-基本生产成本-N4000800生产成本-辅助生产成本-机修30090制造费用800240管理费用1000300合计2430南开大学会计学系周晓苏19企业可以在国家政策和会计准则许可的范围内选择适合本企业情况的折旧方法和折旧年限。生产车间固定资产折旧费计入制造费用；辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成本；企业行政管理部门折旧费计入管理费用，专设销售机构折旧费计入销售费用。四、折旧费的归集和分配南开大学会计学系周晓苏20[例8-4]简化的折旧费用计算分配表应借科目本月折旧额制造费用15000管理费用4000销售费用800生产成本-辅助生产成本-机修2000合计21800南开大学会计学系周晓苏21凡是受益期与支付期不一致的费用，需要按照权责发生制原则分别采用待摊或预提的办法来处理。待摊费用属于流动资产。五、待摊费用和预提费用的归集分配受益期虽然超过一个月，但是支出金额不大，为简化核算，也可不作为待摊费用，而是根据重要性原则直接计入当期费用。若发生支出的受益期超过一个月、但不超一年的，应在受益期内逐月摊销。受益期超过一年的，应作为长期资产分期摊销。南开大学会计学系周晓苏22辅助生产是为基本生产车间和管理部门提供服务的部门，如供水、供电、供气、运输、机修等部门即为辅助生产部门。六、辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行归集。费用发生时，计入该账户的借方，分配或结转辅助生产车间完工的产品或劳务成本时，贷记该账户。这个账户余额在借方，表示辅助生产的在产品成本。南开大学会计学系周晓苏23七、制造费用的归集和分配制造费用是各生产单位(车间、分厂)发生的、间接计入产品成本的各项生产费用。生产一种产品，可将归集的费用全部转入该产品成本；生产几种产品，就要按适当的方法将归集的费用分配计入各种产品成本。常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、计划分配率法等。分配方法一经确定，不得随意变更。南开大学会计学系周晓苏24[例8-8]制造费用分配表应借科目耗用公式分配率分配金额生产成本-基本生产成本-M50003.4517250生产成本-基本生产成本-N400013800合计900031050材料2996+人工5814+动力240+折旧15000+摊销保险1000+预提设备租金2800+负担修理费32003.45=31350÷9000南开大学会计学系周晓苏25月初在产品成本＋当月生产成本＝当月完工产品成本＋月末在产品成本•企业应根据产品生产工艺特点、各月在产品数量的多少及其数量变化的大小、各项费用比重的大小和管理要求，选择既合理又简便的分配方法。•常见的分配方法有以下几种：八、生产成本在完工产品和在产品之间的分配南开大学会计学系周晓苏26约当产量比例法采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。在产品约当产量=在产品数量×完工程度（完工比率）单位产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本产成品数量+月末在产品数量产成品成本=产成品数量×单位成本月末在产品成本=在产品约当产量×单位成本南开大学会计学系周晓苏27[例8-9]M产品成本计算单费用分配来源产量原材料动力人工制造费用合计例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250费用合计160001000171001725051350成本项目分配率16010171172.5产成品成本9014400900153901552546215在产品成本201600100171017255135160=16000÷(90+20×40%)14400=90×1601600=20×10%×160南开大学会计学系周晓苏28[例8-9]M产品成本计算单费用分配来源产量原材料动力人工制造费用合计例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250费用合计160001000171001725051350成本项目分配率16010171172.5产成品成本9014400900153901552546215在产品成本20160010017101725513529第三节成本计算的一般方法产品成本的计算就是对发生的各项生产费用、以一定的成本核算对象为依据，归集和分配生产费用，确定产品成本的过程。不同的生产组织过程对成本的形成和计算必然产生不同的影响。不同的管理要求也会对成本计算有不同的要求。南开大学会计学系周晓苏30一、生产过程和管理要求对成本计算的影响1．生产组织方式对成本计算的影响大量生产成批生产单件生产2．工艺特点和管理要求对成本计算的影响单步骤生产多步骤生产南开大学会计学系周晓苏31二、常用成本计算方法介绍1．产品成本计算的品种法以产品品种为成本计算对象、归集生产费用、计算产品成本的一种方法。主要适用于大量、大批单步骤生产的企业，也适用于不需要分步骤计算成本的多步骤大量、大批生产。品种法的成本计算对象以产品品种作为成本计算对象，主要体现在根据品种开设生产成本明细账，以品种为对象归集和分配生产费用。南开大学会计学系周晓苏322．产品成本计算的分批法