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电子商务环境中会计与财务第三讲刘曼璐manluliu@china.com浙江大学管理学院请从上述网址下载课堂讲稿建议下载时间：6:00am-8:00am会计的基本假定四个基本假定•会计主体•持续经营•会计分期•货币计量会计主体•会计主体是指会计为之服务的特定单位，它可以是一个企业，也可以是集团公司。作为会计主体，应该具备三个条件：①具有一定数量的经营资金；②进行独立的生产经营活动或其他活动；③实行独立决算。•这种假定是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务相分离。•会计主体按组织形式分为独资、合伙和公司；按行业分为服务业、商贸业和制造业。持续经营•持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标继续下去，在可预见的将来，不会破产清算。这种假定主要是使会计主体的会计信息处理的原则和程序保持一致性和稳定性。例如，按时间划分资产和负债、费用的摊销、债权债务的清算、支出的划分等，都是基于这条假定。若有显著迹象表明一个会计主体无法持续经营时，就应适用清算准则。会计分期•所谓会计分期，就是人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为一定的会计期间。会计期间通常为一年，称为会计年度或财政年度。各国的会计年度起讫日期不尽相同。我国以日历年度为会计年度。）做会计年度，2月制会计年度（2月1日至下年1月31日）、7月制会计年度（7月1日至下年6西方国家以自然经营年度（以收人的最低点为起讫月3O日）等。为了及时提供会计信息，以满足不同方面对会计信息的需求，还可以将会计年度划分为季度、月份。上市公司还要求公布上半年度的中期报表。货币计量•货币计量是指以货币作为统一尺度来计量，并把企业财务状况和经营成果数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。实物量和劳动量在会计中只作为辅助计量单位。货币计量•货币计量的假定涉及两个问题：①记账本位币的选择。我国以人民币作为记账本位币。对以外币收支为主的企业，也可选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。中国的境外企业，向国内有关方面报送的会计报表，也应折算为人民币反映。②币值变动的处理。按照国际惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后期波动能抵销时，可不考虑货币价值的变动，这实际上包含着币值不变的假定。但在发生恶性通货膨胀时（如三年累计的通货膨胀率接近或超过100％），就需要用物价变动会计准则来处理有关的会计事项。会计核算的一般原则会计核算的一般原则•对会计信息质量要求的原则•确认、计且、报告的基本原则对会计信息质量要求的原则•真实性原则•有用性原则•一致性原则•可比性原则•及时性原则•明晰性原则•重要性原则真实性原则•真实性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务，以及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、信息可靠。真实性原则•真实性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。如果会计信息不能真实、客观地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足有关方面的需要。如果提供的会计信息是虚假的、歪曲的，不仅不能发挥会计应有的作用，而且还将导致错误的决策。真实性原则要求在会计核算的各个阶段必须符合会计真实性的要求，在确认会计事项时必须依据真实的经济活动；会计的计量、记录和报告不得伪造；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰等等。有用性原则•有用性也叫相关性，是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联。这一原则要求会计信息不但要满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，还要满足企业加强内部经营管理的需要。对会计信息的相关性要求，是随企业内部环境的变化而变化的。有用性原则•计划经济，国家对企业直接管理•社会主义市场经济，国家对企业间接管理，利用经济杠杆宏观调控一致性原则•一致性（或称一贯性）原则是指对会计处理程序和方法所作出的特定的会计选择，要求同一会计主体在前后会计期间尽可能采用相同的会计处理方法和程序，不得随意变动，以便企业内部各期的会计信息纵向对比。一致性原则•在会计核算中，相同的业务往往存在着多种会计处理方法，例如存货计价方法、固定资产折旧的计算方法、产品成本的计算方法等，企业可以在会计准则允许的范围内选择运用。但是，为了便于报表使用者作出正确的经济决策，要求企业的各种会计处理方法和会计报表的指标口径、核算内容、编制规则在前后各期保持一致。可比性原则•可比性原则是要求不同的企业尽可能使用统一的会计处理方法和程序，提供相互可比的会计资料，会计指标应当口径一致，相互可比。可比性原则•一种是横向的，企业与同性质的其他企业相比；•一种是纵向的，本企业现时与历史资料相比。及时性原则•这项原则包括及时记录与及时报告两个方面：–及时记录就是要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间；–及时报告是指要把会计资料及时地传递出去，将会计报表及时报出，也就是说，会计报表应该在会计期间结束后现定的日期内呈报给有关单位或个人。及时性原则•例如，上市公司的年报应在4月30日前公布，中期报告应在8月31日前公布。明晰性原则•指会计记录和会计报表必须清晰、简明、便于理解和利用。因为会计信息是供用户使用的，而要使用会计信息，首先用户就必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容。否则，就谈不上信息的使用。这对会计来讲，就要求它提供的信息简明、易懂，能清晰明了地反映企业的财务状况和经营成果，容易为用户所了解。这就要求对复杂的经济业务应该用规范文字加以表达，用图式反映有关信息，以便用户理解、检查和利用。重要性原则•指在保证尽可能全面完整地反映企业的财务状况与经营成果的前提下，要根据一项会计核算内容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响，来决定对其进行核算的精确程度，以及是否需要在会计报表上予以单独反映。重要性原则•例如，在财务报告中列示前10名股东、买计算器列为收益性支出等，都是基于重要性原则处理的。重要性原则•在实际工作中，不同的事项判断重要性的具体金额的标准，随着时间、地点、业务性质等等而异。例如，一切企业都应当信守合同所规定的权力、义务，违约者要赔偿对方损失。那么，哪种合同、哪种违约行为、违约罚款大到多少才算重要的信息呢？确认、计且、报告的基本原则•原始成本原则•权责发生制原则•配比原则•谨慎原则•划分收益性支出与资本性支出的原则原始成本原则•指企业取得的各项财产物资、形成的各种权益和债务，都应以当时的实际成本、实际发生额为计价基础。原始成本原则的优点•原始成本是买卖双方在买卖过程中所确定的交易价格。这个交易价格在市场上是客观存在的，是可信赖的。•原始成本较真实地反映取得资产时的价值。•由于原始成本的确定比较容易，它是可以验证、检查与控制的计价标准。•按原始成本计价，也使收人与费用的配比建立在实际交易的基础上，从而使净收益的确定比较真实、客观、可比。原始成本原则的局限性•原始成本计价难以正确衡量企业的经营成果，从而对现行财务决策的价值大打折扣。权责发生制原则•凡属于本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收人处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡是不应归属于本期的收人，即使款项已经收到并人账，都不作为本期的收人处理；凡是不应归属本期的费用，即使其款项已经付出井人账，都不作为本期的费用处理。收付实现制•所谓收付实现制或称现金制，它是以现金是否收到或付出，作为确认该会汁期间收益与费用是否发生的标准。收到现金时反映收益增加，付出现金时反映费用增加。在这种记账基础下，企业的应收、应付、预收、预付款项均不予调整，即本期的应收、应付款项不影响本期的收益与费用。配比原则•指的是某一会计期间所实现的收人，应当和为获取这些收人而发生的费用相配合、相比较，以求得企业在该会计期间的净收益。只要存在生产经营活动，就存在所费和所得的比较，投人与产出的比较，所以配比原则具有较大的普遍性。三层含义•同种产品的配合。特别是应分清可比产品与不可比产品、盈利产品与亏损产品（主要是政策性亏损产品）之间的界限；•同种业务的配合。企业的业务除产品的生产经营业务外，还有附营业务、在建工程业务、投资业务、理财业务等，各种业务的收支应配合；•同一时期的配合。本期的收人应和本期的为赚取这些收入所耗费的代价（费用）相配合。两种配比方式•根据收人与费用之间的因果联系进行直接配比。•根据收人与费用项目之间存在的时间上的一致关系进行配比。谨慎原则•指在有不确定因素的情况下进行预计时，应保持一定程度的谨慎，以便不高估资产或收益，不低估负债或费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收益的做法，以免损害企业的财务实力，防止报表使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。划分收益性支出与资本性支出的原则•收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本会计年度收益，即仅仅与本期收益的取得有关；•资本性支出，是指不仅为取得本期收益而发生的支出，同时该项支出的发生有助于以后几个会计年度取得收益的支出。划分收益性支出与资本性支出的原则•划分两类支出原则是指会计核算应当严格区分两者的界限以正确地计算企业当期损益。会计的要素三类基本要素•资产负债表要素•损益表要素•现金流量表要素资产负债表要素•资产•负债•所有者权益也称为财务状况要素损益表要素•收入•费用•利润也称为经营成果要素现金流量表要素•现金流量资产•指企业拥有或控制的，能以货币计量并能为企业带来未来经济效益的各种不同形态的资财，包括各种财产、债权和其他权利。四点特征资产是一项经济资源，通过使用或交换能提供未来效益；资产所带来的未来效益是可以用货币计量的；（人力资源？）资产必需是由该公司所拥有或控制的；（提供运输的铁路？）资产是通过过去与外部的交易取得的。（捐赠？）分类•流动资产•非流动资产流动资产•流动资产是指可以在一年内或者长于一年的一个经营周期内转化为现金或耗用的资产，流动资产包括现金和其他资产，如银行存款、短期投资、应收账款、预付帐款、存货和待摊费用等。流动资产•资产负债表各项流动资产是按其流动性来排序，流动性强的（即现金、有价证券应收账款和存货）列在前面。非流动性资产•非流动性资产也叫长期资产，指不能列入流动资产并具有长期使用寿命的资产。它们在下一会计期间不会转化为现金或在公司的经营中不能完全耗用完。这些资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。负债•是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。五点性质债务资本具有时间性，因为它是在将来清偿。清偿的日期可以是在举债时双方商定的，也可能是按债权人的要求决定的；债务资本是从外部借入的，债权人并不因此具有对公司的所有权和对公司的责任；每笔债务资本的借款期限、到期清偿的金额、利率在一般情况下是明确的；债权人有权要求清偿负债，债权人的清偿权优先于所有者的要求权；以举债人的资产作为抵押，负债的偿付是可以得到保证的。分类•流动负债•长期负债流动负债•是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，它包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、预提费用及预收款项等。长期负债•是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，它包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。所有者权益•所有者权益是指所有者的投入加上公司实现的尚未分配给所有者的营业利润和其他（非营利）所得，包括–投资者对企业的投入资本–形成的资本公积金、盈余公积金–未分配利润等两个特征•所有者权益是不需要归还的，而且希望被完整保持，直至公司被清算或出售为止；•·所有者权益是一项筹资来源，它包含了所有权的权利和义务。所有权的权利包括对公司业务的决策权、对公司收益在税后和付清利息后的分配权和对公司净资产的所有权。财务状况要素•企业在一定时日的资产、负债和所有者权益，集合起来反映企业在一定时日的财务状况。