02注册会计师职业道德

项目一认知审计典型工作任务三注册会计师职业道德与法律责任项目一认知审计安然事件始末安达信自1985年开始就为安然公司做审计，做了整整16年。此外，安达信还提供内部审计和咨询服务。90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。项目一认知审计2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。2001年12月安然宣布破产。2002年1月安达信承认销毁文件，安达信芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。2002年初安达信将负责安然审计的资深合伙人大卫·邓肯除名。而大卫·邓肯则申辨：这是总部的授意。在初步调查的基础上，司法部于3月14日对安达信提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。项目一认知审计2019/9/20中国证券监督管理委员会4五大的规模2001年事务所收入分支员工客户普华永道223亿10004万IBM,埃克森,强生,美国电话电报,日本电话电报,福特,英国电信,戴尔,康柏,诺基亚毕马威124亿7005万微软，通用汽车，克莱斯勒德勤117亿8005万通用电气，壳牌，辉瑞，雀巢，奔驰，百事可乐，花旗安永99亿6005万英特尔，可口可乐，沃尔玛，英国石油，时代华纳，美国银行，麦当劳安达信93亿4808万安然，默克，世通，三角航空意大利电信，意大利移动通信项目一认知审计2019/9/20中国证券监督管理委员会5五大在境外市场的份额（2001）事务所纽交所NASDAQ香港事务所数份额事务所数份额事务所数份额五大578%578%584%非五大2822%24122%1816%合计33100%246100%23100%项目一认知审计6•为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于1913年，自成立以来，一直被认为是同行业中稳健诚信的精英；•到2001年，公司在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人，85000名员工，业务收入高达93亿美元。•从安然公司成立的1986年起，安达信就担任安然公司的外部审计工作；•20世纪90年代中期，安达信又包揽了安然的内部审计工作和咨询业务；案例1：安达信与安然事件项目一认知审计•安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作；•安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自于安达信。•2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为2500万美元，而咨询业务所获取的收入为2700万美元。•判断安达信是否违反审计职业道德？案例1：安达信与安然事件项目一认知审计8•根据毕马威国际会计公司2006年1月13日为科龙电器公布的审计报告：•原董事长顾雏军入主科龙以来，科龙电器公司通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。•在2002年至2004年的三年间共在年报中虚增利润3.87亿元，造成股民最低损失高达5.92亿元。•科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间，为科龙2002年和2004年报出具了保留意见的审计报告，2003年年报还出具了无保留意见审计报告。案例2德勤与科龙事件：项目一认知审计9•引言：•由于注册会计师服务于广大会计信息使用人，所以必须对其工作标准、职业道德和会计师事务所的管理标准作出严格的规定，以保护广大会计信息使用人的利益，避免安达信与安然、德勤与科龙等同类案件的再次发生。项目一认知审计10注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师执业准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则对财务信息的商定程序代编财务信息项目一认知审计（一）职业道德的基本原则-6个原则（二）对基本原则产生不利影响的-5个要素（三）应对不利影响的具体防范措施以上三项内容融会贯通，相互联系。注册会计师职业道德与法律责任一、注册会计师职业道德项目一认知审计（一）职业道德的基本原则注册会计师职业道德与法律责任•1、诚信•2、独立•3、客观和公正•4、专业胜任能力和应有的关注•5、保密•6、良好的职业行为项目一认知审计（二）不利影响因素注册会计师职业道德与法律责任•1、自身利益•2、自我评价•3、过度推介•4、密切关系•5、外在压力（三）具体防范措施•1、事务所层面•2、CPA层面•利益冲突•服务委托•营销、收费•礼品招待项目一认知审计任务引例1江宁事务所首次接受委托，承办甲公司2013年度财务报表审计业务。假定江宁事务所承接了业务，签订审计业务约定书。通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他事务所进行比较，以拥有审计全国绝大多数上市公司的丰富经验，向甲公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会受到影响。▲问题：请就上述情况，判断江宁事务所是否违反审计职业道德，并简要说明理由。注册会计师职业道德与法律责任项目一认知审计任务解析•江宁事务所违反了职业道德。•在推介自身和工作时，会员不应该损害职业形象。会员应当诚实、实事求是。•“全国绝大多数上市公司的审计”由其承担，是不可能的，是对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验的夸大宣传；•与同行比较，有贬低同行抬高自己的嫌疑。P13、17：职业行为、专业服务营销注册会计师职业道德与法律责任项目一认知审计守法，避免发生有损职业声誉的行为对社会公众的责任对客户的责任对同行的责任关于“良好的职业行为”16项目一认知审计17具体要求：独立性的理解独立性是CPA审计的灵魂实质独立：要求审计人员应当保持审计行为和审计过程客观，不受被审计管理当局的影响。——问心无愧形式独立：审计人员的独立性应被会计信息使用人所认可。——社会认可项目一认知审计2019/9/20中国证券监督管理委员会18引例2：双安事件后美国的改革—根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”，安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。非审计收费的比例已远远超过审计收费，会计师事务所事实上已成为综合性的咨询公司项目一认知审计2019/9/20中国证券监督管理委员会19确保独立性（措施1）：咨询服务《会计改革法》禁止事务所向其审计客户提供如下咨询服务：会计设计和执行财务信息系统评估精算人力资源经纪人、经销商、投资顾问、投行与审计无关的法律事务项目一认知审计2019/9/20中国证券监督管理委员会20确保独立性（措施2）：定期轮换事务所长期服务于同一客户，显现出诸多弊病：提升和薪水取决于该客户，甚至可能和客户发生复杂的利害关系为留住客户，作出各种妥协，甚至帮助造假由于思维定势，可能难以发现客户的问题实行定期轮换：同一事务所内主管合伙人和主要审计人员定期轮换不同事务所间轮换项目一认知审计2019/9/20中国证券监督管理委员会21确保独立性（2）：定期轮换4月15日，《会计改革法》：负责某一公司审计的合伙人至少5年轮换一次要求美国总审计长就强制要求轮换事务所的潜在影响进行研究，并在一年内向国会两院提出报告定期轮换事务所的问题由于不熟悉业务，审计质量会否受影响可能成为企业解聘坚持原则的事务所的理由四大间已很难轮换项目一认知审计2019/9/20中国证券监督管理委员会22确保独立性（措施3）：限止审计师去客户处任高管审计师被客户挖走是普遍现象安然的首席财务主管、首席会计主管和发展部副经理等高层管理人员都是从安达信招聘的。因此，有人们对安达信受安然骗一说产生怀疑《会计改革法》规定，审计师去被审公司任CEO、CFO等前应有一年冷冻期；否则，为非法。项目一认知审计23•（1）如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；•（2）如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降低至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。防范独立性受损的处理原则项目一认知审计24任务引例3•注册会计师李亮已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。•根据有关规定，在审计V公司2014年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由李亮担任签字注册会计师。•但在成立V公司2014年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求李亮继续担任外勤审计负责人。项目一认知审计25任务解析•【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，该种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。•【答案】损害独立性。•李亮尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，该防范措施不能消除密切关联关系对独立性的威胁。项目一认知审计26独立性防范措施：•（1）整体措施：•重视、识别、监督、惩戒。•（2）具体措施：•复核、定期轮换（5年）、调离。•（3）最终措施：•拒绝承接业务或解除业务约定。项目一认知审计27任务引例4：银广夏•银广夏自1998-2001年期间虚构销售收入10.49亿元，少计费用4845.34万元，导致虚增利7.71亿元。•中天勤会计师事务所对于银广夏公司鼓吹的二氧化碳超临界萃取技术根本不熟悉，在未聘请专家的情况下，就对银广夏1999年和2000年度会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计报告。•案发后，银广夏被专家调查后认为是“不可能的产品、不可能的价格、不可能的产量”。项目一认知审计28具体要求：专业胜任能力•1、不能承接不能胜任的业务。•2、特定领域利用专家的工作。•注册会计师由于受自身专业能力的限制，对于许多重要的审计领域，如房地产项目的完工程度、矿山储量、农(林、水)产品存货数量和质量的确定、生物(制药)及IT等高科技产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应，必须借助专家的工作，才能保证审计结果的客观性和真实性。（P16承接业务）项目一认知审计审计人员王宏在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并按发票金额付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨帐。假定今后B公司也聘请王宏审核他们的财务报表，王宏能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B公司去向A公司催讨这一差额款？【引导案例5】关于“保密”29项目一认知审计30具体要求：对客户的责任——保密•1、保密的信息范围：所有客户信息。•2、保密的时间要求：不因业务约定的终止而终止。•3、保密的人员范围：包括助理人员和专家•4、保密义务的豁免：5种情况。项目一认知审计案例引入：•ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2008年度会计报表审计业务，并于2008年底与V商业银行签订了审计业务约定书。•ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：•【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，以下情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成威胁，并简要说明理由。项目一认知审计32任务引例6•V银行降低2008年度财务报表审计费用近1/3，ABC事务所审计收入不能弥补审计成本；•ABC会计师事务所决定不再对V银行下属的2个重要的分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。•【答案】威胁独立性。•由于ABC会计师事务