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第一节职业道德基本准则第二节职业道德概念框架第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用第三章职业道德基本原则与概念框架本章讲解内容一、中国注册会计师职业道德规范建设概况二、职业道德基本原则三、职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问题的思路四、对职业道德基本准则可能产生不利影响的几种具体情形一、中国注册会计师执业准则建设概况（一）中国注册会计职业道德建设概况1.《中国注册会计师职业道德基本准则》（1996）2.《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（2002）3.《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》（2010）注册会计师个人（个人会员）注册会计师中注协会员会计师事务所（团体会员）非执业会员（个人会员）注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则（二）中国注册会计执业准则建设概况（补充）1.注册会计师执业准则体系(道德标准)(技术标准)(管理标准)注册会计师业务范围鉴证业务相关服务…税务服务代编财务信息审计审阅其他鉴证业务2.注册会计师业务范围3.鉴证业务的保证程度（1）合理保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（如财务报表审计）（2）有限保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。（如财务报表审阅、预测性财务信息审核）【例1:单选】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（）。A．代编财务信息不需要任何程度的保证B．财务信息执行商定程序仅需要有限保证C．内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证D．验资要合理保证【答案】B【例题2：单选】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（）。A．财务报表审计B．预测性财务信息审核C．内部控制审核D．对财务信息执行商定程序【答案】A二、职业道德基本原则(P27)（一）诚信原则（二）独立原则（三）客观和公正原则（四）专业胜任能力和应有的关注原则（五）保密原则（六）良好职业行为原则【例题3·多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）。A.专业胜任能力和应有的关注B.独立、客观、公正和廉洁C.诚信、独立、客观D.职业行为原则和保密原则【答案】ACD（一）诚信原则(P27)信凡出言信为先诈与妄奚可焉话说多不如少惟其是勿佞巧奸巧语秽污词市井气切戒之见未真勿轻言知未的勿轻传事非宜勿轻诺苟轻诺进退错凡道字重且舒勿急疾勿模糊彼说长此说短不关己莫闲管见人善即思齐纵去远以渐跻见人恶即内省有则改无加警惟德学惟才艺不如人当自励若衣服若饮食不如人勿生戚闻过怒闻誉乐损友来益友却闻誉恐闻过欣直谅士渐相亲无心非名为错有心非名为恶过能改归於无倘掩饰增一辜——《弟子规》1．诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。2．禁止情形：会员如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺少充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。3．防范措施：注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。4.例外情形：在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。【例题4·多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则()。A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露【答案】ABCD（二）独立原则1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。(P28)项目组成员被审计单位员工会计师事务所被审计单位2.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性（P44）。（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。【例题5·单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是()。A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立【答案】B（三）客观和公正原则（P28）客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。（四）专业胜任能力和应有的关注原则（P28）1.专业胜任能力（1）专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。（2）专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业能力的获取；专业胜任能力的保持。2.应有关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。（五）保密原则（P29）1.保密原则的基本要求注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。2.无意泄密的对象会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。3.需要会员保密的客户或雇佣单位（1）拟接受的客户或拟受雇的工作单位；（2）在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在职业活动中获知的涉密信息保密。（3）现有客户或雇佣单位；4.会员在下列情形下可以披露涉密信息：（1）法律法规允许披露，并且取得客户的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。5.在决定是否披露涉密信息时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所禁止；（2）如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益；（3）是否已了解和证实所有相关信息。（4）信息披露的方式和对象。（5）可能承担的法律责任和后果。【例题6·多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有()。A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿【答案】BC（六）良好职业行为（P29）职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。三、职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问题的思路（P30）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响:自身利益;自我评价;过度评价;密切关系;外在压力。评价已识别不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。（一）对职业道德基本原则产生不利影响的情形1.自身利益（P30、P32）（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。2.自我评价（P30、P32）（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。3.过度推介（P30、P32）（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。4.密切关系（P30、P32）（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。5.外在压力（P30、P33）（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。【例题7·多选题】下列情形中属于产生自身利益不利影响的有（）。A.在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排【答案】ABC【例题8·多选题】下列情形中属于产生自我评价不利影响的有（）。A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D.审计项目负责人最近曾受雇于客户【答案】AD【例题9·多选题】下列情形中属于产生过度推介不利影响的有（）。A.会计师事务所推介审计客户的股份B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人【答案】AD（二）防范措施（P31）应对不利影响的防范措施包括下列两类：（P31）法律法规和职业规范规定的防范措施;（P31）和在具体工作中采取的防范措施；工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施；1.由法律法规或职业规范规定的防范措施（P31）（1）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求（2）持续职业发展要求（3）公司治理规定（4）职业准则（5）行业或监管机构的监控和惩戒程序（6）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核2．在具体工作中采取的防范措施会计师事务所层面的防范措施（P33）（1）会