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1/34第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成我国的会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度。一、会计法律——《……法》（《会计法》和《注册会计师法》）【例题·判断题】会计行政法规，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据。（）『正确答案』错注意:《会计法》颁布于1985年，1993年和1999年进行了两次修订；《注册会计师法》颁布于1993年，是我国中介行业第一部法律。二、会计行政法规——《……条例》（《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》）三、国家统一的会计制度——“……办法”、“……准则”、“……制度”、“……规范”【例题·判断题】国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。（）『正确答案』对★记忆方法：构成制定部门会计法律制度名称记忆方法会计法律人大及其常委会《会计法》和《注册会计师法》……法会计行政法规国务院《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》……条例国家统一的会计制度会计部门规章财政部(部长签署命令)《企业会计准则——基本准则》等《企业会计准则——基本准则》+……办法(但《表彰办法》和《会计档案管理办法》除外)会计规范性文件财政部第二节会计工作管理体制一、会计工作的行政管理★《会计法》规定“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”——统一指导、分级管理。财政部门履行的会计行政管理职能主要有：（四个方面，注意简答）（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施(最基本职能)（二）会计市场管理（简单了解）包括市场准入管理,过程的监管和市场退出管理三个方面。（三）会计专业人才评价我国阶梯式的会计专业人才评价机制已经形成，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养评价等。1.会计专业技术资格考试人才是会计人才评价的一种方式，主要用于对初级、中级、高级会计人才的评价。2会计领军（后备）人才培养是适用我国当前经济发展的一种新的会计人才评价方式。3.表彰先进会计工作者【中财会计培训QQ800052166TEL028-61196119】《会计法》明确规定，对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。4.会计人员应当参加继续教育（四）会计监督检查财政部门的会计监督检查主要是会计会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。二、会计工作的自律管理（简单了解）（一）中国注册会计师协会（是由注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能）（二）中国会计学会（中国各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织）三、单位会计工作管理（一）★单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人包括两类人员：（1）单位的法定代表人（也称法人代表），是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等；（2）依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。（二）★企业单位选拔任用的会计人员必须具备会计从业资格。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书+具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或一个单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。第三节会计核算一、总体要求（一）会计核算依据★《会计法》规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”【例题·判断题】会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。（）『正确答案』对（二）对会计资料的基本要求会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。★伪造会计资料是指以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿，变造会计资料是指用涂改、挖补等手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容、歪曲事实真相的行为。（无中生有就是伪造。有了再造假，就是变造。）记忆方法：虚假→伪造；改变→变造。二、会计凭证【例题·单选题】（）是记录经济业务事项的发生2/34和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。A.收款凭证B.付款凭证C.转账凭证D.会计凭证『正确答案』D（一）★原始凭证审核处理：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证金额有错误的，只能重开，不得更改！三、会计账簿（一）含义及种类（二）登记会计账簿★★各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》私设会计账簿进行登记核算（如账外账、小金库等）。根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。★（三）账目核对（对账：四个相符）1.账实相符——会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。2.账证相符——会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。3.账账相符——会计账簿之间对应记录核对相符。4.账表相符——会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。四、财务会计报告（一）企业财务会计报告的构成1.财务报表。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。（四表一注）资产负债表、利润表、现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。【例题·单选题】（）是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表『正确答案』A2.财务报表附注，是财务报告的重要组成部分。它是为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及主要项目等所作的解释和说明。（二）财务会计报告的编报要求1.财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。★★2.财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章；单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。【例题·单选题】在企业对外提供的财务会计报告上签章的人不包括（）。A.上级单位负责人B.企业负责人C.会计机构负责人D.主管会计工作的负责人『正确答案』A★3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。4.财务会计报告应当按照规定的对象、期限提供给有关方面。5.财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。五、会计档案（一）范围和种类1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿；3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表附件，附注及文字说明，其他财务报告；4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。★注意：预算、计划、制度等文件材料，不属于会计档案，应当作为文书档案进行管理。【例题·单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（）。A.会计凭证B.会计账簿C.财务会计报告D.单位营业执照『正确答案』D（二）归档和移交【中财会计培训QQ800052166TEL028-61196119】1.归档★各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本会计部门保管一年。2.移交（1）会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要编制移交清册。（2）档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。★（3）各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。★（三）保管期限《会计档案管理办法》规定，会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、l0年、l5年和25年五类（注意：没有20年）。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。【例题·单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限最短的为（）。A.3年B.2年C.4年D.5年『正确答案』A3/34★特别注意:现金/银行存款日记账保管年限为25年！（四）销毁保管期满的会计档案需要销毁的，可以按照以下程序进行：（1）本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。★（2）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。★（3）单位销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。监销制度：A一般企事业单位和组织:(档案机构+会计机构)共同派员监销B国家机关:(同级财政部门+审计部门)派员监销C财政部门:(同级审计部门)派员监销（4）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案了。销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。★（5）不得销毁的档案：六、其他（一）会计年度《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。其中：★半年度、季度和月度属于会计中期。（二）记账本位币★《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（三）会计处理方法（会计核算）★各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。（并非一律不得变更）第四节会计监督★我国实行的是内部监督、政府监督和社会监督“三位一体”的会计监督体系。【例题·多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有（）。A.社会舆论监督B.单位内部会计监督C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督『正确答案』BCD一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督主体和对象★各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。1.单位内部会计监督的主体——各单位的会计机构、会计人员。【例题·单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，各单位的内部会计监督的主体是（）。A.本单位的会计机构和会计人员B.本单位的审计机构和会计人员C.本单位的会计机构D.本单位的审计机构『正确答案』A《会计法》规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。【例题·判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（）『正确答案』对2.内部会计监督的对象——单位的经济活动。★注意区分：（二）单位内部会计监督制度的基本要求（注意简答，四个“应当明确”）★1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（四员分离：记账、审批、经办