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财经法规与会计职业道德第1页第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收的概念与作用1.税收的概念：税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。2.税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征：1.强制性（要求负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须依法纳税）；2.无偿性（是税收的关键特征）；3.固定性（国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例等）。（三）税收的分类1.按征税对象分类（1）流转税类——以流转额为征税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为征税对象（企业所得税、个人所得税等）。（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象，包括：房产税、契税、车船使用牌照税（简称车船税）。（4）行为税类——以纳税人的某些特定行为为征税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）。注意：车船使用牌照税是企业拥有车船，每年都要交的税，属于财产税，车辆购置税是买的当时一次性交的税属于行为税。（5）资源税类——对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税和城镇土地使用税等）。2.按征收管理的分工体系分类（1）工商税类——由税务机关负责征收管理，绝大部分。（2）关税类——由海关负责征收管理，包括：①关税：关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，由海关负责征收管理：进出口关税、入境旅客行李物品和个人邮递物品的进口税。②海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。注意：关税不包括海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。关税类包括海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。考试时候注意问的是关税还是关税类.3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税。属于中央政府的财政收入，如关税、消费税。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，如营业税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船使用税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值税和筵席税等。（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，如增值税、资源税、印花税、企业所得税，个人所得税等。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，大部分税种均采用这一计税方法，从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税、房产税和企业所得税、个人所得税等税种。财经法规与会计职业道德第2页（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。以课税对象的重量、件数、容积、面积乘以单位税额得出应纳税额。如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒、各种成品油（如汽油、柴油）。（3）复合税是采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方法是从量税额+从价税额。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（如粮食白酒和薯类白酒）等。【例题1·多选题】下列各项中，属于税收的特征的有（）。A.无偿性B.固定性C.自愿性D.强制性[答疑编号4726030101]『正确答案』ABD『答案解析』选项C是错的。税收三个特征：无偿性、固定性、强制性。【例题2·单选题】下列各项中，属于中央税的是（）。A.增值税B.契税C.土地增值税D.消费税[答疑编号4726030102]『正确答案』D『答案解析』选项A属于中央地方共享税，选项BC属于地方税。【例题3·多选题】从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，我国现行的有（）。A.资源税B.车船税C.土地使用税D.房产税[答疑编号4726030103]『正确答案』ABC『答案解析』选项D属于从价税。【例题4·多选题】下列属于流转税类的有（）。A.营业税B.所得税C.消费税D.资源税[答疑编号4726030104]『正确答案』AC『答案解析』流转税类包括增值税、消费税、营业税和关税。财经法规与会计职业道德第3页【例题5·单选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（）。A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税[答疑编号4726030105]『正确答案』D『答案解析』我国现行税种中属于财产税的税种包括房产税、契税、车船税、船舶吨税等。【例题6·多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.个人所得税[答疑编号4726030106]『正确答案』ACD『答案解析』选项B属于地方税。【例题7·单选题】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的是（）。A.营业税B.房产税C.车船税D.印花税[答疑编号4726030107]『正确答案』D『答案解析』本题考核行为税包括的税种。选项A营业税属于流转税，选项B房产税属于财产税，选项C车船税属于财产税，选项D印花税属于行为税。【例题8·多选题】根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（）。A.卷烟B.烟丝C.粮食白酒D.薯类白酒[答疑编号4726030108]『正确答案』ACD『答案解析』烟类中只有卷烟属于采用复合计税的消费品。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念所谓税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。2.税收与税法的关系税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征税对象、计税依据、税目、税率、纳财经法规与会计职业道德第4页税地点等。例如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》都属于税收实体法。（2）税收程序法税收程序法是指税务管理方面的法律规范总称，例如《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）——由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如《税收征收管理法》、《个人所得税法》等。（2）税收行政法规——由国务院制定的税收法律规范的总称。如《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法实施细则》等。（3）税收规章——包括税收部门规章和地方税收规章税收部门规章是由国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局和国务院关税税则委员会、海关总署）制定的税收部门规章，如：国家税务总局颁发的《税务代理试行办法》、财政部颁发的《增值税暂行条例实施细则》、海关总署制定的《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》等。地方税收规章由省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府制定的。（4）税收规范性文件——县以上各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。（三）税法的构成要素11项要素——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。税法的三个最基本的要素：纳税义务人、征税对象、税率1.征税人（征税主体）——征税主体是国家，在我国，征税主体的具体部门是：代表国家行使征税职权的各级税务机关、财政机关和海关。2.纳税义务人（纳税人，“纳税主体”），——依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。3.征税对象（课税对象、征税客体）——也就是对什么征税。征税对象是税法最基本的要素，征税对象是区别不同税种的重要标志。4.税目——征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目（比如企业所得税）。5.税率——它是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税、营业税、企业所得税、城市维护建设税、房产税。（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。一般适用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税。（3）累进税率，是指按照征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。A.全额累进税率（我国没有），是指对征税对象的全部数额都按照与此相适应的等级税率计算征税的一种累进税率。B.超额累进税率：如工资薪金的个人所得税，将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的税款。C.超率累进税率（如土地增值税）即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。财经法规与会计职业道德第5页6.计税依据（税基）——计算应纳税额所依据的标准（1）从价计征；（2）从量计征；（3）复合计征。7.纳税环节税法规定征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。有的税种纳税环节单一，如企业所得税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。8.纳税期限规定（1）纳税义务发生时间：应税行为发生时间（一般也就是发票开具时间）（2）纳税期限：计算税款的时间间隔（3）申报并缴库期限：纳税期满后，纳税人申报并将税款缴入国库的期限超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税人纳税有困难，不能按期缴税的，经批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。9.纳税地点。根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。我国税法上规定的纳税地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。10.减免税——给予鼓励或照顾的一种特别规定（1）减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。（2）起征点是指计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。到了这个点全征；不到这个点一分不征。（3）免征额，是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。财经法规与会计职业道德第6页11.法律责任税收法律责任的形式主要有行政法律责任和刑事法律责任。【例题1·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规[答疑编号4726030201]『正确答案』AC『答案解析』选项BD属于按照法律级次的标准划分的。【例题2·判断题】《中华人民共和国增值税暂行条例》属于税收程序法。（）[答疑编号4726030202]『正确答案』×『答案解析』《中华人民共和国增值税暂行条例》属于税收实体法。【例题3·多选题】以下属于征税机关的有（）。A.人民代表大会及其常务委员会B.各级税务机关C.各级财政机关D.海关[答疑编号4726030203]『正确答案』BCD『答案解析』属于税务机关的是各级税务机关、各级财政机关、海关。【例题4·多选题】按现行税法规定，计税依据可以分为（）。A.从价计征B.从量计征C.复合计征D.独立计