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（三）廉洁自律•1.廉洁自律的含义•“不受曰廉，不污曰洁”，不收受贿赂、不贪污钱财，就是廉洁。“自律”，是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。•会计活动直接涉及和影响国家、单位、投资者、债权人等各方的经济利益。如果会计人员不能做到清正廉洁，客观公正，其职业活动必然会损害或影响第三者的利益；如果会计人员在职业活动中不能严格自律，自我约束、抵制不正当的思想和行为，也难以做到客观公正、清正廉洁。廉洁自律是会计职业道德的前提，这既是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。•会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。会计人员整天与钱物打交道，没有“理万金分文不沾”的道德品质和高尚情操是不行的。会计人员和会计组织只有首先做到自身廉洁，严格约束自己，才能要求别人廉洁，才能理直气壮地阻止或防止别人侵占集体利益，正确行使反映和监督的会计职责，保证各项经济活动正常进行。•会计职业自律包括两层含意：会计人员自律和会计行业自律。会计人员的自我约束，也即会计人员自律，是一个个体概念。会计人员的自我约束是靠其科学的价值观和人生观来实现的。会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。目前，中国会计职业的行业自律机制尚不健全，对违反会计职业道德的会计人员和会计师事务所惩处力度不够。所以，必须建立健全会计职业团体自律性监管机制，确保会计职业的健康发展。•2.廉洁自律的基本要求•(1)树立正确的人生观和价值观•廉洁自律，首先要求会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，这是奠定廉洁自律的基础。人生观是指人生价值观，是人们对人生的目的和意义的总的看法和观点，其核心是人生价值问题。价值观是指人们对于价值的根本观点和看法。它是世界观的一个重要组成部分，包括对价值的本质、功能、创造、认识、实现等有关价值的一系列问题的基本观点和看法。会计人员应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。•(2)公私分明，不贪不占•公私分明，是指严格划分公私界线，公是公，私是私。不贪不占，是指会计人员不贪、不沾、不收礼、不同流合污。•廉洁自律的天敌就是“贪”、“欲”。会计人员因其职业特点最易犯的就是“贪”、“欲”。一些会计人员利用职务之便贪图金钱和物质上的享受，自觉或不自觉地利用职业特权行“贪”。贪欲强的会计人员只要有机会就“贪”，不管采用什么方式，也不顾什么后果。有的被动受贿，有的主动索贿、贪污、挪用，有的监守自盗，有的集体贪污，还有的以权谋私。犯“贪”、“欲”的根本原因是会计人员忽视了世界观的自我改造，放松了道德的自我修养，弱化了职业道德的自律。现实生活中，这样的教训很多，原任北京市西城医药公司白塔寺药品经营公司会计邹某，仅半年时间就采用伪造账目支出、记账凭证、冒领支票等手段，作案22次，先后将公款159万余元占为己有。邹某犯贪污罪被依法判处死刑，剥夺政治权利终身。•(3)遵纪守法，尽职尽责•遵纪守法，正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力，是会计人员廉洁自律的又一个基本要求。会计作为一种职业，就会有相应的职业权利和职业义务。《会计法》赋予了会计人员职责和义务。会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律；而且要敢于、善于运用法律法规赋予的职业权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务，保证廉洁自律。（四）客观公正•1.客观公正的含义•客观是指按事物的本来面目去反映，不搀杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右，既不夸大，也不缩小。对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下含义：一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。•公正就是公平正直，没有偏失，但不是中庸。对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括以下含义：一是国家统一的会计制度，即会计准则、制度要公正。也就是说，会计准则、制度不是为某一特定的主体而制定的，而是为众多主体和社会公众所制定的，它不应偏袒任何一个特定的主体，任何一个主体都能平等地运用会计准则、制度，而不会因某一特定主体的运用较其他主体的运用获得更大的优势。二是执行会计准则、制度的人，即公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见。•2.客观公正的基本要求(1)端正态度•坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能。没有客观公正的态度不可能尊重事实。有了正确的态度之后，没有扎实的理论功底和较高的专业技能，工作也会出现失误，感到力不从心。注册会计师进行审计的对象是被审单位的经济活动和会计资料，而这些审计对象都是经过单位会计人员加工过的二手资料和信息，因而要求注册会计师在执业过程中必须一切从实际出发，注重调查研究，对这些资料和会计信息进行鉴定。只有深入了解实际，才能求得主观与客观一致，做到审计结论有理有据。•(2)依法办事•依法办事，认真遵守法律法规，是会计工作保证客观公正的前提。当会计人员有了端正的态度和知识技能基础之后，他们在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，并做出客观的会计职业判断。会计人员记账、算账、报账和进行财产清查，需要熟悉并依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法律、法规和制度进行业务处理。注册会计师开展独立审计时，应依据《会计法》、《注册会计师法》以及独立审计准则等法律法规的规定实施审计活动。总之，只有熟练掌握并严格遵守会计法律法规，才能客观公正地处理会计业务。•(3)实事求是，不偏不倚•客观公正贯穿于会计活动的整个过程：一是会计核算过程的客观公正，即指会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚。如会计人员在办理有关缴纳企业所得税的业务时，应依法纳税，不能以损害国家利益为前提而少交税款。二是最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。例如，某人因公出差丢失了报销用的车票，业务处理时，不能因为无报销凭证就不报销，也不能随意报销，而要求出差人员办理各种合法合理的证明手续后，才能报销，即最终结果是客观公正地进行会计处理。不报销或随意报销，都是不客观公正的。再如，注册会计师出具的审计意见，既不违背实事，也不夸大实事，才能算是客观公正。总之，会计核算过程的客观公正和最终结果的客观公正都是十分重要的，没有客观公正的会计核算过程作为保证，结果的客观公正性就难以保证；没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就没有意义。•客观公正，是会计工作和会计人员追求的目标。社会经济是复杂的，生活中的人的品性和欲望是多样的。会计人员不是“超人”，对经济业务事项的职业判断，可能会出现偏差，极有可能导致披露的会计信息失真。因此，客观公正是会计工作和会计人员追求的目标，通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观、非公正因素的影响，做到最大限度的客观公正。•注册会计师对单位经济活动进行审计是一种社会监督，其职业特征也是维护国家和社会公众利益。注册会计师在进行职业判断时，将会涉及到多方的利益，对这种复杂的利益关系处理绝不能采取折中的态度和方法。企业是集多方利益于一体的经营实体，企业管理层希望利润越多越好，投资者希望投资效果最佳但更需要掌握真实的信息以防范投资风险，潜在的投资者和债权人希望真实地了解企业的财务状况和经营成果。因此，注册会计师应始终站在第三者的独立立场上，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益，超然独立地对企业遵守会计准则、制度的具体情况进行客观公正的评价并作出恰当的审计意见。只有这样，财务报告的使用者才能确定企业财务报告的可信度，并做出适当的投资决策或信贷决策。•(4)保持独立性•会计是经济管理工作的基础，这就要求会计核算要客观公正。会计人员是会计准则、制度的执行者。会计人员应以会计准则、制度为准绳，对实际发生的经济业务事项进行核算。真实客观是会计信息的本质要求。失去真实、客观的会计信息，必将导致信息使用者的决策失误，动摇信息使用者对会计信息的信心，直接危及市场经济的正常运行，引起社会经济秩序的混乱。客观公正是会计职业者的一种工作态度。它要求会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。•保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要。注册会计师在实施审计工作中需要大量的职业判断，注册会计师进行的职业判断关系到社会公众，特别是实际的和潜在投资人和债权人、财务分析师以及其他财务报告的使用者，这些社会成员有理由期望注册会计师在进行职业判断时代表他们的利益。注册会计师尽管承担了对于整个社会公众的责任，但他们却是接受委托单位的委托执行业务，而且向委托单位收取一定的费用，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然的独立性，才能做到客观公正。独立原则是客观、公正原则的基础，可以说是社会审计的灵魂。注册会计师不能保持其应有的独立性，就无法实现客观、公正原则。一方面，如果注册会计师执业没有保持形式上的独立(如注册会计师在被审计单位有财务利益)，即使注册会计师在执业过程中保持了实质上的独立，社会公众也不会信任注册会计师做出的审计结论。另一方面，如果注册会计师只是保持了形式上的独立，而实质上不独立，他所做出的结论也会有偏见。如安达信会计公司在对安然公司审计时未能保持独立性至少是形式上缺乏独立性，致使安达信对安然公司出具的审计报告和内部评估报告严重失实。所以注册会计师要想做到客观、公正就必须保持形式上和实质上的独立性。•根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：第一，注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。注册会计师在履行其职责时，保持独立性固然十分重要，但财务报表的使用者对这种独立性的信任也很重要。如果审计人员在执业过程中实质上是独立的，但报表的使用者认为他们是客户的辩护人，则审计职业的大部分价值将随之丧失。第二，注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。形式上独立是实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上独立也不一定能够保持实质上独立。注册会计师更重要的是保持实质上的独立，有时候注册会计师可以在达到形式上独立的基础上，进行实质上不独立的审计。当然这种损人不利己的情况很少发生，但如果个别注册会计师不讲职业道德，对工作不负责任，也可能影响实质上的独立。因为非专业人员对于会计知识和会计法律法规了解得不够，不可能判断出注册会计师是否认真履行了职责，所发生的审计失误是不是由注册会计师间接故意造成的。实质上独立就是要求注册会计师能在审计过程中始终保持不偏不倚的态度。注册会计师不应该违背职业道德，既要避免由于形式上的不独立而引起的实质上的不独立，也要避免因为职业道德的丧失而引起独立性实质上的丧失。（五）坚持准则•1.坚持准则的含义•坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。会计法律是指《会计法》、《注册会计师法》；国家统一的会计制度是指，由国务院授权财政部制定发布或财政部发布的关于会计核算标准、会计基础工作以及会计人员管理的有关规定、制度和办法。如《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计