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第三章注册会计师执业准则第一节注册会计师（CPA）执业准则概述CPA执业准则的作用一、作用1、保证CPA执业质量，维护社会经济秩序。2、提高CPA的审计工作。3、赢得社会公众的广泛信任。4、维护CPA的合法权益。5、促进审计经验的要求。中国CPA执业准则的基本体系中国CPA执业准则体系CPA执业准则CPA职业道德规范CPA业务准则会计师事务所质量控制准则中国CPA业务准则体系CPA业务准则鉴证业务准则相关业务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则……第二节中国注册会计师业务准则一、中国注册会计师鉴证业务基本准则二、中国注册会计师审计准则三、中国注册会计师审阅原则四、中国注册会计师其他鉴证业务准则五、中国注册会计师相关服务准则主要内容一、中国注册会计师鉴证业务基本准则目的：规范注册会计师执行鉴证业务明确鉴证业务的目标和要素确定中国注册会计师审计原则、中国注册会计师审阅原则、确定中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型.准则共9章60条，主要对鉴证业务的定义与目标、业务承接，以及鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等鉴证要素等方面进行了阐述.不必遵守该准则：1、注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的；2、注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用；3、与特定预期使用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务；4、在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务.二、中国注册会计师审计准则•一般原则与责任•风险评估与风险应对•审计证据•利用其他主体的工作•审计结论与报告•特殊领域审计三、中国注册会计师审阅原则《中国注册会计师审阅准则第2101号----财务报表审阅》共7章31条，对审阅范围和保证程度，业务约定书，审阅计划，审阅程序和审阅证据，结论和报告等进行了重点说明.四、中国注册会计师其他鉴证业务准则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号----历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号----预测性财务信息的审核》五、中国注册会计师相关服务准则《中国注册会计师相关服务准则第4101号----对财务信息执行商定程序》《中国注册会计师相关服务准则第4111号----代编财务信息》会计师事务所质量控制准则**《会计事务所质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制适用于包括财务报表审计和审阅、其他鉴证业务和相关服务业务共五章75条中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制仅适用于财务报表审计业务共五章40条**职业准则*相关职业道德要求*人员：合伙人和员工*项目组*网络事务所*网络*项目质量控制复核*上市实体*项目质量控制复核人员*具有适当资格的外部人员*业务工作底稿*报告日*监控*检查*合理保证1、目标：建立并保持质量控制制度2、要求：使会计师事务所能够实现本准则的目标3、要素：对业务质量承担的领导责任相关职业道德要求客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行监控三、业务质量控制注册会计师职业道德第一节会计职业道德概述一.职业特征与职业道德职业特征是指用来描述或标志一个职业或从事职业的人士在行为、目的或品质方面的特征.专业教育职业自律职业证书社会责任一.职业特征与职业道德道德--——指以道德责任和义务为基础，用来表明个体应该如何行事的行为系统或规范注册会计师职业道德--——是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称《中国注册会计师职业道德守则》《中国注册会计师职业道德守则》具体内容第1号——职业道德基本原则第2号——职业道德概念框架第3号——提供专业服务的具体要求第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第5号——其他鉴证业务对独立性的要求主要作用1为注册会计师提供了有用的行为指南2保证与提高服务质量3加强注册会计师对外界压力的抵抗力4提高公众的信赖程度5明确注册会计师的职业责任,维护注册会计师的正当权益中国注册会计师协会在2009年10月发布二、道德困境举例A会计师事务所最近接受B银行的委托，对其2009年的年度财务报表进行审计。B银行现在是A会计师事务所最大的客户，该项业务的审计收费在事务所的收入总额中占很大份额。由于承接B银行这笔审计业务，事务所发生了额外的成本，包括新雇了几个员工和从一家更大的事务所里请来一名经理。在承接这项业务的过程中，该所注册会计师王波知道第一年的审计收费只是刚够弥补第一年审计所发生的成本，但是他希望增加未来审计收费，并且其他服务的收费可能使其成为一项长期的有盈利的业务。在与前任注册会计师讨论的基础上，王波了解到B银行的贷款中用于担保的抵押品可能有问题。考虑到过去一年房地产行业的经济效益下滑，王波担心B银行提取的坏账准备可能有问题。但是，王波认为可以处理这些问题。在这一年里，坏账准备账户的余额合计675万元，与前一年的数字大致相当。行业规定尚未偿还的贷款要按1.5%计提坏账准备。675万元略高于规定的要求。但是王波确认了两笔看似不能全部收回的贷款，合计为15000万元。据了解，这两笔贷款开始于本年度，但均已逾期四个月没有归还。另外，用于贷款担保的抵押品其价值大大低于贷款金额，且贷款没有遵守B银行规定的程序。依据这些信息，王波估计15000万元中有大约40%，或者说是6000万元不能收回。另外，王波还确定了这些贷款是发放给B银行的CEO刘夏及其商业合作伙伴所有的企业。当王波和刘夏会面并讨论两笔拖欠的贷款时，刘夏极力向王波证明那些贷款会全部偿还。他告诉王波贷款没有问题，并且只要经济状况回升，就能够偿还贷款。刘夏暗示不需计提额外的准备，并且如果王波要求这种调整，B银行将更换会计师事务所。结合上述案例分析注册会计师在执业中面对的道德困境。CPA职业道德的基本原则诚信、独立、客观与公正良好职业行为专业胜任能力与应有的关注保密第二节诚信市场的基石，因为市场经济就是信用经济。客观求证事实，不掺杂个人意见。独立是执行鉴证业务的灵魂；实质上是内心状态，形式上是外在表现。公正实体的公正，程序的公正，形象的公正。不偏不倚公平公正。通过教育、培训（考过的证书、等级）和职业实践（工作经验）获取的保持专业胜任能力。非专业人士所提供的专业服务会构成一种欺诈。专业胜任能力再审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用运用专业知识、经验和技能，获取和评价审计证据。适当情况下，应使客户及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。应有的关注注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。因此这种沟通必须建立在对客户信息（商业机密）保密的基础上，一旦商业机密被泄露或者利往往会给客户造成损失。保密1注册会计师须遵守相关法律和规章，维护本职业的良好声誉，避免任何职业形象的行为。良好职业行为2第三节注册会计师职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施三、道德冲突的解决一、职业道德概念框架的内涵•含义：是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：•（1）识别对职业道德基本原则的不利影•（2）评价不利影响的严重程度；•（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。•可用八个字来说，即识别、评价，采取措施。二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施•1、自身利益导致的威胁•2、自我评价导致的威胁•3、过度推介导致的威胁•4、密切关系导致的威胁•5、外在压力导致的威胁•（一）对职业道德基本原则的威胁（二）防范措施•防范措施是指可以消除威胁或将其降低至可接受水平的行动或其他措施。•法律法规和职业规范规定的防范措施主要包括：•1、取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求•2、持续的职业发展要求•3、公司治理方面的规定•4、执业准则和职业道德规范的要求•5、监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序•6、由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核三、道德冲突的解决考虑的因素：1、与道德冲突问题有关的事实2、涉及的道德问题3、道德冲突问题涉及的职业道德基本准则4、会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序5、可供选择的措施第四节注册会计师对职业道德框架的具体运用一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形二、应对不利影响的防范措施三、专业服务委托四、利益冲突五、应客户的要求提供第二次意见六、收费及其他类型的报酬七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、对客观和公正原则的要求一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形1.自身利益导致不利影响的情形2.自我评价导致不利影响的情形3.过度推介导致不利影响的情形4.密切关系导致不利影响的情形5.外在压力导致不利影响的情形二、应对不利影响的防范措施1.会计师事务所层面的防范措施2.具体业务层面的防范措施3.公共措施下列防范措施也有助于识别或制止违反职业道德基本原则的行为三、专业服务委托1.接受客户关系2.承接业务3.客户变更委托四、利益冲突1.产生利益冲突的情形2.评价利益冲突产生不利影响的严重程度3.防范措施4.如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定。五、应客户的要求提供第二次意见可能情形：在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。防范措施⑴征得客户同意与前任注册会计师沟通⑵在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性⑶向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。六、收费1.评价：收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务。2.防范措施3.或有收费：⑴可能对职业道德基本原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：业务的性质；可能的收费金额区间；确定收费的基础；是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。4.介绍费或佣金，注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。七、专业服务营销注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：1．夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验2．贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作3．暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构4．做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。八、礼品和招待注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。九、保管客户资产1.原则：除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务。2.注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。3.如果某项业务涉及保管客户资金或其他资产，注册会计师应当根据有关接受与保持客户关系和具体业务政策的要求，适当询问资产的