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第五章会计职业道德第一节会计职业道德概述一、会计职业道德概念会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。1.利益的相关性——会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。当各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益发生冲突的时候，会计职业道德不允许通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益，但允许个人和各经济主体获取合法的自身利益。2.发展的相对稳定性。3.广泛的社会性。二、会计职业道德功能（一）指导功能（二）评价功能（三）教化功能三、会计职业道德与会计法律制度（一）二者的联系会计职业道德、会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责。1.两者根本目的一致2.两者作用上相互补充、协调会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现。3.两者内容上相互渗透、相互重叠会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。4.两者在地位上相互转化、相互吸收会计法律制度是会计职业道德的最低要求。5.两者在实施过程中相互作用（二）二者的区别1.性质不同会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。2.作用范围不同会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。3.表现形式不同会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式具体、明确，形成正式的文字规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，更高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中。4.实施保障机制不同会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。【例1·判断题】会计人员违反了会计法律就一定违背了会计职业道德。（）『正确答案』√【例2·多选题】以下关于会计职业道德的描述中，不正确的是（）。A.会计职业道德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系B.会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样C.会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是廉洁自律与强化服务D.会计职业道德不调整会计人员的外在行为『正确答案』ABCD【例3·多选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度二者关系的观点中，正确的有（）。A.两者在实施过程中相互作用、相互补充B.会计法律制度是会计职业道德的最低要求C.违反会计法律制度一定违反会计职业道德D.违反会计职业道德也一定违反会计法律制度『正确答案』ABC本节重点掌握1.会计职业道德的概念2.会计职业道德的功能3.会计职业道德与会计法律制度的区别与联系第二节会计职业道德规范的主要内容会计职业道德规范的主要内容：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。一、爱岗敬业（一）含义——基础爱岗敬业要求会计人员热爱会计工作、安心本职岗位、忠于职守、尽心尽力、尽职尽责。爱岗敬业是会计职业道德的基础。爱岗，就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位，稳定、持久地在会计天地中耕耘，恪尽职守地做好本职工作。敬业，就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感从事会计工作。爱岗是敬业的基石，敬业是爱岗的升华。（二）基本要求1.热爱会计工作，敬重会计职业。要树立了“干一行爱一行”的思想。2.严肃认真，一丝不苟。严肃认真、一丝不苟的职业作风贯穿于会计工作的始终，不仅要求数字计算准确，手续清楚完备，而且决不能有“都是熟人不会错”的麻痹思想和“马马虎虎”的工作作风。3.忠于职守，尽职尽责。忠于职守包含两方面的内容：一是社会或他人对会计人员规定的责任，二是会计人员对社会或他人所负的道德责任。【例1·单选题】会计人员在工作中“懒”、“拖”的不良习惯，违背了会计职业道德规范中的（）的具体内容。A.爱岗敬业B.诚实守信C.坚持准则D.客观公正『正确答案』A【例2·多选题】下列各项中，体现会计职业道德关于“爱岗敬业”要求的有（）A.工作一丝不苟B.工作尽职尽责C.工作精益求精D.工作兢兢业业『正确答案』ABCD二、诚实守信（一）含义——根本诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。守信，就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，是最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。（二）基本要求1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。做老实人，要求会计人员言行一致，表里如一，光明正大。说老实话，要求会计人员说话诚实，是一说一，是二说二。办老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。2.实事求是，如实反映3.保密守信，不为利益所诱惑。会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。4.执业谨慎，信誉至上诚实守信要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，维护职业信誉及客户和社会公众的合法权益。【例1·判断题】会计人员不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息，但可以与家人讨论。（）『正确答案』×【例2·多选题】下列各项中，体现会计职业道德“诚实守信”要求的有（）。A.做老实人、说老实话、办老实事B.言行一致、表里如一C.保守商业秘密，不为利益所诱D.执业谨慎，信誉至上『正确答案』ABCD三、廉洁自律（一）含义廉洁自律要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。廉洁，就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律，是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。廉洁是自律的基础，而自律是廉洁的保证。（二）基本要求1.树立正确的人生观和价值观。自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想。2.公私分明，不贪不占。公私分明就是指严格划分公与私的界线，公是公，私是私。做到“常在河边走，就是不湿鞋”。四、客观公正（一）含义客观公正要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。公正就是平等、公平、正直，没有偏失。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。客观是公正的基础，公正是客观的反映。（二）基本要求1.依法办事。2.实事求是，不偏不倚。客观公正应贯穿于会计活动的整个过程。一是在处理会计业务的过程中或进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚；二是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。3.保持应有的独立性。注册会计师既要保持形式上的独立，又要保持实质上的独立。更重要的是保持实质上的独立。五、坚持准则（一）含义——核心1.坚持准则，要求会计人员熟悉国家法律法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。坚持准则是会计职业道德的核心。2.国际会计师联合会《职业会计师道德守则》建议：（1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决。如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级的管理当局商讨该问题。（4）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。（二）基本要求1.熟悉准则。2.遵循准则。3.坚持准则。【例题·判断题】会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。（）『正确答案』√六、提高技能（一）含义提高技能，要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。会计工作者必须不断地提高其职业技能，这既是会计人员的义务，也是在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。职业技能包括：会计理论水平、会计实务操作能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等。（二）基本要求1.具有不断提高会计技能的意识和愿望。2.具有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法。——活到老学到老【例1·多选题】下列各项中，属于会计职业技能的有（）。A.提供会计信息能力B.会计实务操作能力C.职业判断能力D.沟通交流能力『正确答案』ABCD【例2·单选题】“活到老学到老“是会计职业道德（）的要求。A.坚持准则B.提高技能C.参与管理D.廉洁自律『正确答案』B七、参与管理（一）含义参与管理要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营管理活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。参与管理简单地讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。（二）基本要求1.努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。【例1·判断题】会计人员陈某认为，会计工作只是记记账、算算账、与单位经营决策关系不大，没有必要要求会计人员“参加管理”。（）『正确答案』×【例2·多选题】下列各项中，符合会计职业道德“参与管理”的行为有（）A.对公司财务会计报告进行综合分析并提交风险预警报告B.参加公司重大投资项目的可行性研究和投资效益论证C.分析坏账形成原因，提出加强授信管理、加快货款回收的建议D.分析现企业盈利能力，查找存在的问题，提出多记费用减少纳税的措施『正确答案』ABC八、加强服务（一）含义——归宿强化服务要求会计人员树立服务意识提高服务质量。努力维护和提升会计职业良好的社会形象。强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。强化服务的结果就是奉献社会。如果说爱岗敬业是职业道德的处罚带你，那么强化服务、奉献社会就是职业道德的归宿点。（二）基本要求1.强化服务意识。2.提高服务质量。【注意】质量上乘，并非是无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。【例题·多选题】刘某系某代理记账公司提供专业服务的会计人，为了遵循会计职业道德强化服务的要求，李某为客户提供的下列服务中，正确的有（）。A.向委托单位提出改进内部控制的建议和意见B.利用专业知识和委托单位提出税收筹划的建议C.在委托单位举办财会知识培训班，宣讲会计法律制度，帮助树立依法理财观念D.为帮助委托单位负责人完成业绩考核任务，提出将银行借款利息挂账处理建议『正确答案』ABC第三节会计职业道德教育与修养一、会计职业道德教育（一）含义（了解）会计职业道德教育，是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其实施有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。会计职业道德教育，是使外在的会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。（二）内容1.职业道德观念教育会计职业道德观念教育是会计职业道德教育的第一步，是会计职业道德教育的基础。会计职业道德教育使广大会计人员懂得什么是会计职业道德，它对社会经济秩序、会计信息质量有何重要影响；懂得一旦