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内部会计人员职业道德暨南大学管理学院会计学系吴战篪第二节内部会计人员职业道德的基本要求内容提要第一节我国内部会计人员职业道德现状及其规范目录第一节：我国内部会计人员职业道德现状及其规范。第一节：我国内部会计人员职业道德现状及其规范1.2我国内部会计人员职业道德规范1.1我国内部会计人员职业道德现状1.3评价1.1我国内部会计人员职业道德现状•一系列严重的财务舞弊及会计信息失真现象反映了我国会计人员在职业道德方面存在问题。•天津财经大学调查当依法办事和坚持原则同单位负责人意见冲突时，仅16.87%的会计人员认为坚持原则办，至少83.13%的会计人员舍弃原则。1.2我国内部会计人员职业道德规范•没有一套标准的会计职业道德标准，只有在《会计基础工作规范》中规定：•敬业爱岗，熟悉法规；•依法办事，客观公正；•搞好服务，保守秘密。1.3评价•只是单纯提出了要求，而没有为这些要求的达成提供保证，也就是缺乏道德冲突解决的框架。•对于会计人员来说，道德困境在所难免，因此一个完整的职业道德标准不仅仅是提出各种道德原则和规则，更重要的是承认会计人员在道德困境不可避免的前提下，为会计人员衡量利弊得失和解决道德冲突提供可行的框架和指导。1.3评价•道德困境：实际上市指会计人员在各方利益冲突的情况下，如何看待这些冲突的利益的问题。•企业会计人员直接受托于企业的管理当局，同时间接受托于企业外部的相关利益各方。•利益趋于一致：会计人员提供了高质量的服务，减少了委托人和受托人之间的交易费用，促进了社会资源的有效配置。1.3评价•利益关系示意图：社会公众利益职业界利益雇主利益个人利益第二节：内部会计人员职业道德的基本要求第二节：内部会计人员职业道德的基本要求2.2信息的编制与披露2.1潜在的冲突2.3专业胜任能力2.4财务利益2.5馈赠2.6支持专业同行2.8其他2.7保密义务的特殊考虑2.1潜在的冲突•（一）尴尬的冲突：•《职业会计师道德守则》认为，受雇的职业会计师既对它们的职业，又对它们的组织负有义务，而经常会发生冲突。•针对不同的信息使用者编制不同会计报表的现象，对领导做真帐，对外报告则按情况编制不同的虚假报表。•例1，奥林公司向银行借款时，160000的应付票据做负债还是权益呢？•例2，刘士泉求职记，坚持真实还是服从管理者意图。2.1潜在的冲突•（二）冲突的本质：•现代企业理论认为，企业是一组契约的联结，其各个节点上是追求个人利益最大化的理性经济人，它们为获得合作剩余而缔结契约，同时又在剩余的分配中存在矛盾。由于剩余的取得是根本目的，这样就需要对剩余进行计量。•在实践中，会计系统就是这样一种计量剩余的方式，这就使得会计信息必然成为企业契约的一部分，成为当事人订立企业契约的基础，也成为监督企业契约执行和评估结果的重要手段。•同时，市场环境的不确定性，人的有限理性和机会主义行为（动机）、信息不完备与不对称等因素，使得会计计量方法的多样化和对经验判断与估计的大量依赖成为现代会计无法回避的客观事实，这就给企业剩余的计量留下了可操控的人为空间。2.1潜在的冲突•（二）冲突的本质：•我国的上市公司1999年开始计提四项减值准备，2001年开始计提8项准备，这些事项都是对会计估计的主观判断。•会计估计、会计政策选择、关联方交易、交易设计等已经成为华尔街许多上市公司操纵利润的主要形式。•更重要的是，会计结果与具体的企业契约相联系时，就会给各利益相关方产生重大影响。2.1潜在的冲突•利益冲突面前：到底应该偏向谁？•国际会计师联合会道德手册认为，在通常情况下，如果雇主的目标是合法且道德的，那么内部会计师应该支持雇主的目标和与之相关的程序。但同时又强调无条件遵守职业道德原则。•此外，还特别指出，职业会计师的责任并不是满足某个客户或雇主的需要，会计职业标准很大程度上取决于公众利益。2.1潜在的冲突•尴尬位置：•一方面，会计信息应该如实反映企业契约的实际情况，公正的对待相关利益各方，促进企业契约的缔结，并向利益相关各方提供有助于监督契约履行的信息；•另一方面，企业管理当局作为企业契约的一个签约方，作为理性的经济人，他们具有利用会计信息使自身利益最大化的动机。2.1潜在的冲突•红光欺诈案便是我国股市财务舞弊的典型。•在相互冲突的利益中，管理当局是强者，而作为投资者的社会公众是弱者，他们的利益需要得到公正的对待。•因此从本质上讲，社会对职业会计师公正、客观的强调，对公众利益的推崇，本质上是为了抗衡企业契约缔结一方的管理当局，避免他们过度损害其他缔约方的利益，要求职业会计师公平对待企业相关各方的利益，2.1潜在的冲突•斯科特在《会计原则的基础》中讲到，会计原则、程序和技术应该公正、不偏不倚，他们不应该服务于特殊的利益。•因此可以发现，公众期望一名职业会计师不仅具有与会计相关的技术专长，还应在诸如管理控制、税务或信息系统等相关领域具有超越一般理解程度的技术专长，此外，他还能够遵守前述的一般职责和价值观念，并遵守他所属的职业团体制定的具体标准。2.1潜在的冲突•（三）职业会计师的应对：•首先，雇员应优先支持其所在组织合法且符合道德标准的目标以及为实现这些目标而制定的规则和程序。•其次，若出现道德困境，应该对沟通的方式有所考虑，说出在政策允许的前提下能够解决问题的其他方法。2.1潜在的冲突•最后，注意问题解决的步骤，首先需要组织内部协商解决，实在不能解决时，职业会计师只能选择辞职，但应该向组织提交一份信息备忘录，同时辞职后的职业会计师应注意自身所承担的保密义务。•共同特点在于：程序的层次性，即职业会计师首先应与直接上级进行沟通，然后是组织内部更高一级的机构，最后是辞职。2.2信息的编制与披露•会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，其基本环节包括确认、计量、记录和报告，报告正是广义信息披露的方式。•（一）信息披露的基本要求；•（二）信息披露的重要意义；•（三）职业会计师的举措。2.2信息的编制与披露•（一）信息披露的基本要求:•会计人员应当对客观实际如实的反映，无论是正面还是负面，都应实事求是地表达。•英国会计自1947年公司法之后以“真实公允”观念作为其所追求的“最高境界”。•一般认为，会计信息的真实性在于“程序理性”，而无法追求结果理性，这就决定了会计信息的真实性不在于结果的唯一，而在于其生产过程合乎某时某地的公认会计程序。•一家德国公司按国际会计准则编制的利润表为盈利，而用美国会计准则编制的利润表为亏损，究竟哪一个信息是真实的？2.2信息的编制与披露•在实践中所真正奉行的会计信息的真实性是遵循程序理性观的真实性,即生产会计信息的程序符合各国关于会计规则制定权的合约安排,那么这一信息就具有了真实性言,•它包括三个方面的程序理性,即(1)有关各方达成关于会计规则(含审计规则)制定权合约安排的程序理性;(2)会计规则(含审计规则)制定的程序理性;(3)按照会计规则(含审计规则)及其制定权合约安排进行会计信息(包含审计信息)生产、提供的程序理性。2.2信息的编制与披露•（二）信息披露的重要意义：•信息披露是信息提供者与使用者之间交互的界面，所有信息都要通过这一环节。•信息的不实，不完整，不及时都会给投资者和债权人带来损失。2.2信息的编制与披露•（三）职业会计师的举措：•内部会计人员应该从社会公众及职业界的利益出发，尽一切可能阻止组织对外披露具有重大错报和误导性的信息，包括劝说高级管理人员放弃任何不实的披露行为。2.3专业胜任能力•一名职业会计师不仅被期望具有与会计相关的技术专长，还被期望遵守前述的一般职责和价值观念，并遵守他所属的职业团体制定的具体标准。•（一）专业胜任能力的重要性；•（二）专业胜任能力的要求；•（三）职业会计师的应对。2.3专业胜任能力•（一）专业胜任能力的重要性：•普遍认为，如果一个职业所提供的服务对于客户而言是至关重要的，当客户依赖职业人员的判断能力时时，受托责任关系就会存在。•会计师职业道德守则认为，职业会计师对自身不具备的某种能力进行宣传是不道德的。2.3专业胜任能力•（二）专业胜任能力的要求：•各职业会计师组织要求，职业会计师应该从事与他们拥有或者能够获得足够的训练或经验相符合的工作，既不该误导雇主，也不该拒绝。有两方面要求：•一方面：保持专业胜任能力是职业会计师应有的义务。•另一方面：最基本的要求就是不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。2.3专业胜任能力•（三）职业会计师的应对：•首先内部会计人员不应主动吹嘘自身所不具有的专业胜任能力，误导雇主；•其次当被要求承担不能胜任工作时，应与上级充分沟通，必要时提出替代方案，包括聘请外部专家协助自己的工作。2.4财务利益•对于职业会计师来说，问题不在于是否存在财务利益，而在于：•第一：财务利益的严重程度是否已经达到了能够促使职业会计师背离职业道德基本原则的程度；•第二：防范和减少这种威胁的方法是什么。2.4财务利益•甲骨文的首席执行官劳伦斯就曾因在2001年行使股票期权赚取了7.06亿美元后才准许公司发布业绩预警的信息。此举备受投资者和监管部门的质疑和责难。2.5馈赠•（一）接受馈赠•（二）提供馈赠2.5馈赠•（一）接受馈赠•在判断一项馈赠是否重大，是否有可能导致不道德行为时，必须站在合理的、知情的第三方的角度，这样才有可能得出这一馈赠是否属于一个正常商业过程的一部分。•比如一次全家人免费去新、马、泰的旅游的馈赠就不能被认为是合理的，而节假日朋友之间的价值不高的礼品可能并不会对会计师的决策造成影响。2.5馈赠•（二）提供馈赠•职业会计师可能因为自身或者组织压力，而通过馈赠的方式获取商业秘密。•作为一名职业会计师是不应该为了上述的原因而向对方提供馈赠的。2.6支持专业同行•对于会计信息系统来说，需要会计专业人员之间紧密的配合。•（一）《职业道德手册》的要求：•会计工作是一个协作的团队，制单、记账、审核、报表、出纳、库存等工作紧密联系，此外由于环境的不确定性、人的有限理性和信息不对称使得会计估计和会计政策选择成了现代会计的重要特征，需要不同的会计师协作。2.6支持专业同行•（二）《职业道德手册》要求的扩展：•专业同行的支持应该扩展到包括内部会计人员与注册会计师之间，以及不同单位的内部会计人员之间的相互支持。2.6支持专业同行•（三）案例说明•案例1，就“已登记抵押的土地能用于投资，并按权益入账吗？”请教法律顾问。•案例2，世界通信财务舞弊案不是由“五大”会计事务所发现，而是由三位内审人员发现。2.7保密义务的特殊考虑•会计系统作为组织内部管理信息系统最重要的组成部分，最基本职能就是反映，因此可获得组织内部的许多重要信息，因此必须保密。•（一）公众的期望•（二）会计师的尴尬•（三）会计师的应对2.7保密义务的特殊考虑•（一）公众的期望：•职业会计师的独特地位决定了他们具有揭露高层舞弊，充当“吹哨人”角色的优势地位。•安然财务丑闻令包括安然员工在内的大量投资者蒙受巨大损失，大量的财务舞弊案要求职业会计师要对高层舞弊说不。2.7保密义务的特殊考虑•（二）会计师的尴尬：•首先，会计师作为组织的一员，需要得到其他组织成员的支持、信任和帮助，目前各职业组织的道德手册一般都不倾向于支持职业会计师扮演“吹哨人”的角色。•其次，从目前的社会文化和问题的解决机制看，会计师的“吹哨”行为也很难受到社会的肯定。杰克森认为，如果会计师在“吹哨”之前未与组织内部进行有效沟通，其行为将被认为是“不负责任的”。2.7保密义务的特殊考虑•（三）会计师的应对•两方面要求：一方面是保密性原则，一方面是公众利益的要求。•面对舞弊，职业组织一般会建议其成员离开所在组织，这对会计师来说可能是风险最低的方式。2.7保密义务的特殊考虑•职业会计师必须结合不同的社会文化进行选择，这是因为在不同的社会文化传统和法律制度下，公众对会计师的“吹哨行为”反应大相径庭。•IMA就指出：“除非法律规定，与无关的上级机关、被组织雇佣或联系的个人讨论上述道德冲突是不合适的。”2.8其他•除了上述道德要求外，还有一些其他议题：•（一）礼貌•（二）内部审计人员独立