第二章注册会计师的执业准则和职业道德规范

21世纪应用型本科会计系列规划教材第二章注册会计师的执业准则和职业道德规范目录•第一节中国注册会计师的执业准则和职业道德规范概述•第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则•第三节会计师事务所业务质量控制准则•第四节注册会计师职业道德规范第一节中国注册会计师的执业准则和职业道德规范概述•一、中国注册会计师执业准则的演进与国际趋同–（一）注册会计师执业准则(practisingstandards)的概念•注册会计师执业准则是注册会计师在执行审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。第一节中国注册会计师的执业准则和职业道德规范概述–（二）中国注册会计师执业准则修订的历程•我国注册会计师执业准则的建设经历了以下三个阶段：•1.制定执业规则阶段（1991—1993）•2.建立注册会计师审计准则体系阶段（1994—2003）•3.建立注册会计师执业准则体系阶段（2004—2006）第一节中国注册会计师的执业准则和职业道德规范概述–（三）中国注册会计师执业准则体系的特点•1.重构准则框架第一节中国注册会计师的执业准则和职业道德规范概述•2.改进准则名称和创新准则编号•3.全面渗透风险审计理念•4.充分体现国际趋同的要求•5.强化对会计师事务所质量控制的要求•6.切实考虑了中国国情第一节中国注册会计师的执业准则和职业道德规范概述•二、注册会计师职业道德的含义及中国注册会计师职业道德规范出台的背景–（一）注册会计师职业道德的含义–（二）中国注册会计师职业道德规范出台的背景第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则•我国鉴证准则体系设计为两个层次：•第一层次为鉴证业务基本准则(generalassurancestandards)•第二层次为审计准则(auditingstandards)、审阅准则(reviewstandards)和其他鉴证业务准则(otherassurancestandards)。第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则•一、鉴证业务的定义和目标–（一）鉴证业务的定义•1.鉴证业务和鉴证对象信息•2.鉴证业务要素–（1）三方关系。–（2）鉴证对象。–（3）标准。–（4）证据。–（5）鉴证报告。第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则•3.鉴证业务分类–（二）鉴证业务目标第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则•二、业务承接–（一）承接鉴证业务的条件–（二）标准不适当时的处理方式–（三）已承接鉴证业务的变更第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则•三、鉴证业务的要素–（一）鉴证业务的三方关系•１.三方关系•２.注册会计师、责任方和预期使用者–（１）注册会计师。–（２）责任方。–（3）预期使用者。第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则–（二）鉴证对象•１.鉴证对象与鉴证对象信息的表现形式•２.鉴证对象的特征•３.适当的鉴证对象应当具备的条件–（三）鉴证标准•１.标准的概念•２.标准的特征•３.标准的获得第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则–（四）证据•１.总体要求•２.职业怀疑态度•３.证据的充分性和适当性–（１）证据的充分性和适当性的概念。–（２）证据可靠性的影响因素。–（３）鉴证对象特征对证据充分性和适当性的影响。–（４）判断证据充分性和适当性的决策。•４.重要性第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则•５.鉴证业务风险–（１）鉴证业务风险的含义。–（２）不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平。–（３）鉴证业务风险的内容。•６.证据收集程序的性质、时间和范围–（１）证据收集程序的总体要求。–（２）合理保证的鉴证业务的证据收集程序。–（３）合理保证不等于绝对保证。第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则•７.可获取证据的数量和质量–（１）影响可获取证据的数量和质量的因素。–（２）注册会计师工作范围受到重大限制时的处理。•８.记录–（１）记录重大事项。–（２）编制和保存工作底稿。第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则–（五）鉴证报告•１.出具鉴证报告的总体要求•２.鉴证结论的两种表述方式•３.提出鉴证结论的积极方式和消极方式第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则•４.注册会计师不能出具无保留结论报告的情况–（1）工作范围受到限制。–（2）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达。–（3）鉴证对象信息存在重大错报。–（4）标准或鉴证对象不适当。•５.注册会计师姓名的使用第三节会计师事务所业务质量控制准则•一、质量控制制度的目的和要素–（一）质量控制制度的目的–（二）质量控制制度的要素•二、对业务质量承担的领导责任–（一）对业务质量承担的领导责任–（二）实现质量控制目标的措施第三节会计师事务所业务质量控制准则•三、职业道德规范的遵守–（一）总体要求和强化职业道德规范的途径–（二）满足独立性的要求•1.满足独立性的总体要求•2.具体要求–（三）对违反独立性行为的处置措施–（四）保持独立性的措施第三节会计师事务所业务质量控制准则•四、客户关系和具体业务的接受与保持–（一）客户关系和具体业务的接受与保持的总体要求–（二）客户的诚信•1.针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑的事项•2.会计师事务所获取与客户诚信相关的信息的途径–（三）接受新业务应考虑的主要问题–（四）业务约定的解除第三节会计师事务所业务质量控制准则•五、人力资源–（一）总体要求–（二）人力资源政策–（三）项目组人员的委派第三节会计师事务所业务质量控制准则•六、业务执行–（一）指导–（二）监督–（三）复核–（四）咨询–（五）项目质量控制复核•七、业务工作底稿•八、监控第四节注册会计师职业道德规范•中国注册会计师职业道德规范包括以下核心内容：•一、一般原则–（一）独立性原则•1.独立性的含义•2.影响独立性的情形•3.防范独立性情形出现的措施–（二）客观性原则–（三）公正性原则第四节注册会计师职业道德规范•二、专业胜任能力和应有的关注原则–（一）专业胜任能力–（二）应有的关注•三、保密原则–（一）保密义务–（二）对保密义务的具体要求第四节注册会计师职业道德规范•四、职业行为原则–（一）对社会公众的责任•新的注册会计师执业准则体系中很多规定都与维护社会公众利益密切相关。主要表现在：•（1）《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》•（2）《中国注册会计师审计准则第1211号——针对评估的重大错报风险实施的程序》•（3）《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第四节注册会计师职业道德规范–（二）对客户的责任•1.履行约定业务•2.保守客户的商业秘密•3.禁止或有收费–（三）对同行的责任–（四）其他责任东北财经大学出版社