评估师职业道德及执业风险案例分析

中国资产评估协会主讲人：杨剑萍评估师职业道德及执业风险案例分析中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety主要内容资产评估职业道德准则介绍一资产评估业务风险识别与防范二资产评估执业风险案例分析三2中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍资产评估职业道德概念1、道德：道德是调整个人之间以及个人和社会组织之间相互关系的行为规范的总和。2、职业道德：职业道德是从事某种职业的人们在进行该种职业活动时必须遵循的道德准则和规范。3、资产评估职业道德：是指注册资产评估师及其评估机构在从事资产评估职业活动中应当遵守的职业道德准则和规范。3中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍资产评估职业道德与道德、职业道德的关系道德职业道德资产评估职业道德4中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍资产评估职业道德与诚信的关系1、诚信是资产评估职业道德的精髓。2、资产评估诚信的核心是保持较高的职业水准。3、诚信依赖于制度建设完成。5中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍资产评估职业道德准则1、《资产评估职业道德准则——基本准则》共六章，32条，从2004年5月1日期施行。主要包括：基本要求、专业胜任能力、与委托方和相关当事方关系、与其他注册资产评估师关系等。2、《资产评估职业道德准则——独立性》共四章、16条，从2013年7月1日期施行。主要包括基本要求、操作要求等。6中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety中国资产评估准则资产评估基本准则资产评估职业道德基本准则评估报告评估程序工作底稿业务约定书......已发布规划中资产评估指导意见投资房地产企业合并资产减值金融工具金融不良资产法律权属计算机软件......实物期权资产评估指南财务报告国资评估资产诉讼税收目的作价出资财产保险......胜任能力保密要求业务承揽......联合执业无形资产机器设备不动产......程序准则实体准则具体准则具体准则珠宝首饰森林资产价值类型7利用专家工作企业价值饰金融国资质量控制抵质押上市公司评估专利价值类型著作权商标权独立性中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍关注点一：第八条注册资产评估师执行资产评估业务，应当独立进行分析、估算并形成专业意见，不受委托方或相关当事方的影响，不得以预先设定的价值作为评估结论。第九条注册资产评估师执行资产评估业务，应当合理使用评估假设，并在评估报告中披露评估假设及其对评估结论的影响。关注点二：第十条注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。第十五条注册资产评估师执行资产评估业务，应当形成能够支持评估结论的工作底稿，并按有关规定管理和保存工作档案。关注点三：关注点四：《资产评估职业道德准则-基本准则》8中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍关注点五：第十八条注册资产评估师应当经过专门教育和培训，具备相应的专业知识和经验，能够胜任所执行的评估业务。第十九条注册资产评估师应当接受后续教育，保持和提高专业胜任能力。关注点六：第二十条注册资产评估师应当如实声明其具有的专业胜任能力和执业经验，不得对其专业胜任能力和执业经验进行夸张、虚假和误导性宣传。第二十一条注册资产评估师执行资产评估业务，可以聘请专家协助工作，但应当采取必要措施确信专家工作的合理性。关注点七：关注点八：《资产评估职业道德准则-基本准则》9中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍关注点九：第二十二条注册资产评估师与委托方或相关当事方之间存在可能影响注册资产评估师公正执业的利害关系时，应当予以回避。第二十三条注册资产评估师执行资产评估业务，不得对委托方和相关当事方进行误导和欺诈。关注点十：第二十五条注册资产评估师不得向委托方或相关当事方索取约定服务费之外的不正当利益。第二十九条注册资产评估师不得以恶意降低服务费等不正当的手段与其他注册资产评估师争揽业务。关注点十一：关注点十二：《资产评估职业道德准则-基本准则》10中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍关注点一：第二条本准则所称独立性，是指评估机构和注册资产评估师在执业过程中不受利害关系影响、不受外界干扰的执业原则。第六条评估机构和注册资产评估师执行资产评估业务，应当独立进行分析、估算并形成专业意见，不受委托方或者相关当事方的不利影响，不得以预先设定的价值作为评估结论。关注点二：（一）独立性风险控制目标；（二）独立性风险控制主体及其责任；（三）独立性风险识别和判断；关注点三：《资产评估职业道德准则-独立性》（四）为消除对独立性的不利影响采取的措施；（五）对背离独立性风险控制目标的处理。第八条评估机构应当建立和实施独立性风险控制制度。独立性风险控制制度内容主要包括:11中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍关注点四：第十一条可能影响独立性的情形通常包括评估机构、注册资产评估师或者其亲属与委托方或者相关当事方之间存在经济利益关联、人员关联或者业务关联。《资产评估职业道德准则-独立性》影响独立性的几种情形12中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍《资产评估职业道德准则-独立性》13中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍经济利益关联《资产评估职业道德准则-独立性》委托方或相关当事方14中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍《资产评估职业道德准则-独立性》人员关联是指注册资产评估师或者其亲属在委托方或者相关当事方担任董事、监事、高级管理人员或者其他可能对评估结论施加重大影响的特定职务。业务关联是指评估机构从事的业务之间可能存在利益输送或者利益冲突关系。15中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍消除不利影响的措施通常包括：人员回避、业务回避、消除关联关系、第三方审核、充分披露等。关注点五：《资产评估职业道德准则-独立性》当所采取措施不能消除对独立性的不利影响时，评估机构和注册资产评估师不得承接该评估业务，或者应当终止该评估业务。第十二条评估机构和注册资产评估师应当识别和判断经济利益关联、人员关联、业务关联对独立性的影响，并采取相应措施消除不利影响。16中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍关注点六：第十三条评估机构应当在承接评估业务之前，就评估机构和注册资产评估师的经济利益关联、人员关联、业务关联情况进行独立性调查。第十五条注册资产评估师应当在工作底稿中记录遵守独立性风险控制制度和程序的情况，包括识别影响独立性的情形、所采取措施及其结论。关注点七：《资产评估职业道德准则-独立性》17中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety国外资产评估职业道德准则国际评估准则委员会制定的《国际评估准则》（IVS）英国皇家特许测量师协会制定的《英国皇家特许测量师操守》（评估指南REDBOOK)美国评估促进会制定的《美国专业评估统一准则》(USPAP)澳大利亚资产学会制定的《评估业务手册》加拿大评估学会制定的《加拿大职业评估统一准则》一、资产评估职业道德准则介绍18中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety一、资产评估职业道德准则介绍19中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety资产评估业务风险定义是指与资产评估有关的单位或个人因资产评估事项所遭受损失的可能性。资产评估业务风险特点不确定性；客观性；阶段性；资产评估风险的发生是由于具体的评估事项而引起的；资产评估风险承担主体是资产评估机构及评估师。二、资产评估业务风险识别与防范20中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety资产评估外部风险识别资产评估立法风险资产评估管理风险市场信息不完善带来的风险行业自身发展不成熟产生的风险资产评估报告使用风险二、资产评估业务风险识别与防范21中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety资产评估内部风险识别评估机构内部管理不健全可能带来的风险职业道德水平不高可能带来的风险资产评估执业风险二、资产评估业务风险识别与防范22中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety评估业务承接环节的风险点分析：1未针对业务承接环节制定切实可行的风险控制政策和程序。2评估机构及相关人员没有履行独立性申报和核查程序。3业务洽谈人员不具备应有的风险识别和评价能力及经验。23中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety评估业务承接环节的风险点分析：4评估机构不具备执行相关业务的能力和条件，在缺乏具有专业胜任能力的人员或其他资源不足的情况下，盲目承接业务，或在签订业务约定书后将业务转交给其他中介机构承办。5在委托方或其他相关当事方的授意或要求下，同意以预先设定的价值作为评估结论。24中国资产评估协会ChinaAppraisalSocietyABCDE业务洽谈阶段授意评估风险不具备专业胜任能力的风险来自评估对象的风险（1）评估收费降低的风险（8）……业务准备阶段评估业务约定书不规范的风险（2）未制定评估方案的风险评估计划不完备的风险…………阶段风险点资产评估业务风险清单举例（1）（一）资产评估业务风险的识别25中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety1来自评估对象的风险1将企业看成是资产与负债的简单组合，将股权评估对象错误地界定为资产负债表上各项资产和负债。2只调查股东结构及持股比例，没有关注与股权资产相对应的特殊权益与义务。3只调查公司设立时的章程和投资协议，没有关注补充协议或最新的公司章程。26中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety1来自评估对象的风险4采用收益法或市场法评估股权价值时，对企业的重要资产没有履行必要的现场调查。5没有关注和考虑评估对象存在的可能影响评估结论的重要事项，例如未缴纳或未足额缴纳土地使用权出让金、未缴纳或未足额缴纳矿业权价款所产生的权属瑕疵等事项。27中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety案例1来自评估对象的风险28中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety评估业务约定书不规范的几种情况:没有业务约定书，或只有付款协议、委托函；没有评估机构和委托方的法定代表人或合伙人签字及签字日期；业务约定书中有关要素不完整、不全面；业务约定书载明的评估目的不是唯一的；评估重要事项发生变更（如评估基准日、评估范围）但未签订补充协议；关于价值类型。2评估业务约定书不规范的风险29中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety案例：业务约定书约定的评估范围与实际评估范围不符。如某股权转让项目，评估报告中描述“土地使用权、采矿权为其他机构评估，报告只进行引用。”而业务约定书中未约定土地使用权、采矿权另行委托评估的事项。（或者变更事项，未签补充协议）2评估业务约定书不规范的风险30中国资产评估协会ChinaAppraisalSocietyABCDE业务执行阶段现场勘查风险（3）评估方法及参数选取的风险（4）引用其他专业机构报告的风险（5）未执行有效报告审核的风险（6）……业务完成阶段没有评估报告签发程序的风险评估报告使用不当的风险来自工作底稿归档的风险（7）…………阶段风险点资产评估业务风险清单举例（2）（一）资产评估业务风险的识别31中国资产评估协会ChinaAppraisalSociety3现场勘查风险（1）评估业务执行过程中的