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-1-财经法规与会计职业道德课堂笔记第一章会计法律制度概述第一节会计法律制度的内容1.会计是以货币为主要计量单位，反映监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2.法是由国家制度或认可，并由该国家强制力保证实施的，反映着统治阶级意志的规范体系。一、会计法律制度的概念1.会计制度：是指国家权力机构和行政机关依法制定的，调整社会经济活动中会计关系的各种规范性文件的总称。2.会计制度包括：会计法律、会计行政法规、会计规章、地方性会计法规和会计规范性文件。-2-二、会计法律制度的构成：（注意制定机关）名称制定单位法律效率作用举例会计法律全国人民代表大会及其常务委员会在会计法律制度的构成中，层次最高的法律规范是制定其它会计规范性文件的依据，是会计机构，会计人员开展会计工作，进行会计核算，实施会计监督的基本依据，也是各级有关部门进行会计管路和监督的基本依据1985年通过的新中国第一部《中华人民共和国会计法》【例题.判断题】《中华人民共和国会计法》是最高效力的会计法律，是制定其他会计法规的基础（）【答案】（√）【例题.单选题】会计法律是指（）A.《中华人民共和国会计法》B.《总会计是条例》C.《会计基础工作规范》D.《企业会计制度》【答案】A会计行政法规国务院及国务院有关部门拟订国务院批准发布仅次于《会计法》调整经济活动中某些方面会计关系1900年12月31日《总会计师条例》2000年6月21日《企业财务会计报告条例》【例题.判断题】行政法规的效力仅次于宪法，而高于法律，是一种重要的法律形式。（）【答案】错【解析】行政法规的效力低于法律。会计规章财政部拟订，由财政部长签署仅次于会计行政法规具体明确了关于会计核算，会计监督，会计机构和会计人员，以及会计工作管理的具体内容《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格证管理办法》、《代理记账管理办法》、《会计准则——基本准则》【例题.单选题】会计规章是由（）批准发布的A.国务院B.财政部C.国家税务总局D.国家工商总局【答案】B地方性会计法规省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定在本地区的会计法规针对特定地制定的会计法规《云南省会计条例》会计规范性文件国务院财政部门仅次于会计规章就会计工作中某些方面所制定的会计法律制度《企业会计准则第一号——存货》、《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《民间非盈利组织会计制度》、《村集体经济组织会计制度》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》、《会计档案管理办法》三、会计法的立法宗旨：规范会计行为，保证会计数据真实、完整、加强经济管理和财务管理、提高经济效益，维护社会主义市场积极秩序。（一）规范会计行为，保证会计数据的真实、完整；1.会计行为：是指以会计核算和会计监督为主要内容的会计管理工作。2.会计资料：包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他书面会计数据。3.会计工作的基本职能：加强会计核算和会计监督，保证会计数据真实，完整的反映经济业务活动，参与经济管理和经营决策。4.会计信息失真的后果：1.使企业单位管理陷入混乱；2.给国家宏观调控带来极大的危害；3.带来严重的社会危害和巨大的经济损失。-3-（二）加强经济管理和财务管理，提高经济效益1.经济管理：是运用经济、行政、法律手段规范经济行为，维护经济秩序促进经济良性循环，提高经济利益的管理活动；2.财务管理：按照资金运动规律和国家法律、制度要求，运用和管理单位资金，处理财务关系的一系列管理活动；3.会计的主要作用：为经济管理和财务管理提供会计信息；4.加强经济管理和财务管理的基础：是加强会计管理;（三）维护社会主义市场经济秩序由于会计工作秩序是整个经济秩序中的一个重要组成部分，如果会计信息失真，会计工作混乱必然对整个经济秩序造成严重影响。因此会计法律制度的制定和完善，必须对维护社会主义市场经济秩序，促进社会主义市场经济发展发挥经济的作用。第二节会计工作管理体制根据《会计法》的规定，我国会计工作管理体制主要包括：会计工作的主管部门；国家统一的会计制度的制定权限；会计人员的管理；单位内部的会计工作管理；一、会计工作的主管部门1.会计工作的主管部门：是代表国家对会计工作行驶行政管理的政府主管部门。2.《会计法》规定，国务院财政部门主管全国的会计工作。3.县级以上地方各级人民政府财政部门管理区域内的会计工作。4.会计工作事项“统一领导，分级管理”的原则。5.县级以上地方人民政府财政部门管理会计时具体应履行的职责：（1）制度会计工作管理办法；（2）依法对会计违法行为实施行政处罚；（3）组织管理会计人员的继续教育；（4）组织会计专业技术资格考试，评审；（5）负责对会计中介机构的监督管理；（6）进行会计工作业务指导和监督管理；（7）其他。【例题.单选题】根据会计法的规定，主管全国会计工作的政府部门是（）A.国务院财政部门B.国务院税务部门C.国务院审计部门D.国务院证券部门【答案】A二、国家统一的会计制度的制定权限1.国家统一的会计制度具体包括：会计规章和会计规范性文件；2.国家统一的会计制度是由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布的。3.特殊行业，依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准；4.中国人民解放军总后勤部可依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案；-4-【例题.判断题】国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。（）【答案】（√）【例题.判断题】国防部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。（）【答案】（×）【解析】本题的正确说法应该是“中国人民解放军总后勤部”可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。三、会计人员的管理根据《会计法》和有关法规的规定，财政部门负责会计人员的业务管理，包括1、会计从业资格管理；2、会计专业技术（职务）资格管理；3、岗位会计人员评优表彰；4、会计人员继续教育等。四、单位内部的会计工作管理【单位负责人是单位内部会计工作的责任主体】【会计机构会计人员是单位具体会计工作的主要承担者】（一）单位负责人对单位会计工作的管理责任1.单位负责人：单位法定代表人或者法律、行政法规代表单位行驶职权的主要负责人。2.《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计数据的真实性、完整性负责，要求单位负责人应当承担起组织会计工作的职责。3.单位负责人要严格依法展开会计管理活动，不得授予、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项、否则要承担相应的法律责任。4.强调单位负责人为会计责任主体有利于规范会计行为和保证会计信息质量，有利于从根本上解决会计程序混乱、会计信息失真等突出问题。【例题.单选题】某国有企业因内部工作管理混乱等原因造成会计报表资料不合法、不真实，对此问题首先应当承担法律责任的责任人是（）。A.单位的会计人员B.单位的会计机构负责人C.单位的会计主管人员D.单位领导人【答案】D【解析】单位负责人应对会计报告的真实性、完整性负责，所以由于内部管理混乱造成的会计报表资料的不真实、不合法，首先应承担责任的是单位领导人。【例题.分析题】资料：2003年11月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财务部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好待下去；如果按照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。-5-【要求】根据《会计法》的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简明说明理由。【分析与提示】总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了《会计法》关于“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、及“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。（二）会计机构和会计人员的基本职责1.《会计法》规定，会计机构和会计人员是单位具体会计工作的主要承担者；2.其基本职责是依法进行会计核算和会计监督。-6-第二章会计核算第一节会计核算一、会计核算的依据会计信息质量要求：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性《会计法》规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制会计报告。任何单位和个人不得以虚假的经济业务或者数据进行会计核算否则就构成严重的违法行为。（强调会计信息质量要求的客观性）【例题.判断题】为了完成指标，可以对会计凭证会计账簿会计报表进行技术处理。【答案】（×）二、会计资料（一）会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。真实：以实际发生业务为依据；完整：发生的每一项经济业务都要一项不漏地进行会计核算，不得漏记，少记（二）发生和提供虚假会计资料是一种严重违法行为（1）伪造会计凭证、会计账簿以及其它会计数据：是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿以及其它会计数据(无中生有)（2）变造会计凭证、会计账簿和其它会计资料：是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿的真实内容、扭曲事实真相的行为（篡改事实）（3）提供虚假财务报告：是指通过编造虚假会计凭证，会计账簿以及其它会计数据或者直接篡改财务报告上的数据，是财务会计报告不真实不完整的反映真实财务状况和经营成果，用以误导、欺骗会计数据的使用者的行为。【例题.分析题】审计机关对某股份有限公司2000年财务状况进行审计时，发现有以下行为：（1）公司作为一般纳税人，在未发生存货购入业务的情况下，从其他企业买入空白增值税发票，并在发票上注明购入商品，买价2000万元，增值税额340万元。财务部门以该发票为依据，编制购入商品的记账凭证：纳税申报时作为增值税进项税额抵扣税款。（2）会计人员有充分证据证明以上行为属公司总经理强令会计人员所为。（3）公司销售商品开出发票时，“发票联”内容真实，但本单位“记账联”和“存根联”的金额比真实金额小。会计以“记账联”编制记账凭证，登记账簿，导致少记销售收入900万元，少记增值税153万元。以上三种行为分别属于什么行为，应如何处理？【答案】（1）属于违反会计法的伪造会计凭证行为；（2）其实质属单位责任人强令会计人员伪造会计凭证行为；（3）属于变造会计凭证的违法行为。【例题.分析题】2002年，A公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格，A公司的主要负责人张某便要求公司财务总监李某对该年度的财务数据进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。李某组织公司会计人员王某以虚-7-假做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务数据。A公司根据调整后的财务资料，于2003年10月申请配股并获批准发行。根据上述资料，试分析回答下列问题：指出哪些当事人存在何种违法行为？【答案】A公司张某、李某、王某均存在编制虚假财务会计报告的行为。张某是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。三、会计处理方法（1）会计处理方法：是指在会计核算中进行确认、计量所采用的具体方法，例如：收入确认法、企业所得税处理方法、存货计价方法等。（2）会计法规定，各单位采用的会计处理方法前后应该保持一致，不得随意变更；确实有必要变更时，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理。（强调会计信息质量要求的了、可比性中同一企业不同时期可比）【例题.判断题】企业有权决定使用何种会计处理方法，因此，可以随意改变会计处理方法。（）。【答案】（×）四、办理会计业务，进行会计核算的基本规定（一）办理经济业务