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LOGO审计实务Auditing2项目二初步业务活动项目三采购与付款循环审计项目四生产与仓储循环审计项目五销售与收款循环审计项目六投资与筹资循环审计项目七货币资金审计项目八终结审计与审计报告按审计业务工作流程序化教学内容项目一审计基础知识3项目1审计基础知识任务1认识审计任务2审计过程任务3风险导向审计流程4任务1认识审计专职机构与人员审计者经营管理者被审计者财产所有者审计授权（委托）人1授权或委托经营管理2履行经济责任财产所有权与经营管理权分离任务1认识审计审计的产生和发展中国：政府审计、注册会计师审计、内部审计三位一体的审计监督体系外国：“英国南海公司事件”“四大”会计师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勤（安达信“安然”事件）------查安然丑闻经济越发展，审计越重要1注册会计师审计概述2财务报表审计法律责任7是指依法接受委托，对被审计单位的财务报表及其相关资料进行独立审查，提出审查意见的业务。注册会计师审计概述审计按执行主体不同划分为政府审计注册会计师审计内部审计8注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务等业务的执业人员。注册会计师实行全国统一考试制度注册会计师考试是中国的一项执业资格考试。9新的考试制度于2009年度开始实施,将注册会计师考试划分为两个阶段。第一阶段，即专业阶段考试第二阶段，即综合阶段考试考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。102.具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或相关专业中级以上技术职称。2011年注册会计师专业阶段考试报名条件1.具有完全民事行为能力；112.已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书的。2011年注册会计师综合阶段考试报名条件1.具有完全民事行为能力；12注册会计师全国统一考试报名时间考试每年举行一次，注册会计师全国统一考试报名时间一般在每年的3月中旬至4月中旬，具体时间由各地方考试委员会确定。13注册会计师考试科目专业阶段考试设6个科目综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目会计审计财务成本管理公司战略与风险管理经济法税法14报名人员可在一次考试中同时报考六个科目，也可选择报考部分科目，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效。15安排在每年九月份中下旬，成绩公布是12月份。注册会计师全国统一考试时间16注册会计师依法执行业务，应当取得财政部统一制定的中华人民共和国注册会计师证书。参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以向省级注册会计师协会申请注册。注册会计师申请注册的条件17注册会计师业务范围审计业务审阅业务其他鉴证业务相关服务业务18审计业务①审查企业财务报表，出具审计报告。②验证企业资本，出具验资报告。③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。19相关服务业务①对财务信息执行商定程序②代编财务信息③税务服务④管理咨询⑤会计服务20会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构有限责任会计师事务所普通合伙会计师事务所独资会计师事务所有限责任合伙会计师事务所会计师事务所的组织形式21我国会计师事务所的组织形式合伙会计师事务所有限责任会计师事务所22普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织形成的会计师事务所。债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。23有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。以有限责任方式设立的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。24注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则体系注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则审计证据…财务报表审阅内部控制鉴证…代编财务信息…业务质量控制26注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则27中国注册会计师审计准则中国注册会计师审阅准则中国注册会计师其他鉴证业务准则鉴证业务基本准则审计准则是整个执业准则体系的核心1.鉴证业务准则28审计准则用于规范注册会计师执行历史财务信息(主要是财务报表)审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证。审计业务－－注册会计师的法定业务合理保证－－可接受的低水平风险，高水平保证以积极方式提出结论－－“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。”29审阅准则用于注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证。审阅业务有限保证高风险低水平保证＠以消极方式提出结论“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”其他鉴证业务准则用于规范注册会计师执行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务。可能是合理保证，也可能是有限保证预测性财务信息或非财务信息312.相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序32主要内容包括：①对业务质量承担的领导责任；②职业道德规范；③客户关系和具体业务的接受与保持；④人力资源；⑤业务执行；⑥业务工作底稿和监控。3.质量控制准则引例“两难问题”一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上……理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。注册会计师职业道德规范深圳原野——深圳特区会计师事务所90年代沪市有老八股，深市有老五股。老五股中有一个深原野，这是新中国第一家中外合资的上市公司。1992年6月20日，人民银行深圳分行公布了对原野的财务检查结果：润涛公司将折合1亿多元人民币的原野公司外汇资金转至润涛公司及其海外关联公司，有折合2亿多元人民币银行贷款逾期不还。在这同一天，工商银行起诉原野拖欠2000万元人民币及300万元美元逾期贷款。前身是一家纺织股份有限公司，注册资金150万元。1987年在深圳创办，两家国企占60%的股份，港资占20%的股份，彭建东和另一个人各出资15万元，各占10%。1990年，公司净资产折655万股，一股10元，合6550万元，发行新股245万股，计2450万元，总资产为9000万元。原野上市后，从1990年5月25日至6月27日，在这短短的一个多月时间内，原野的股价就上涨了210％。到10月24日，股价已升到135.09元，原野成为当时股市上疯涨的大黑马。庄家获利丰厚。深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至帮助其通过有关部门的审查。深圳原野——深圳特区会计师事务所沈太福，吉林省四平市人。酷爱发明。1984年进京创办了长城机电开发公司。1992年研制了一种高效节能电机。然而此时没有足够的资金投入生产，而银行对这个有风险的项目也没有兴趣，于是，沈太福想到了民间融资。上世纪90年代初，中国企业界发生了两起重大事件。一起是大邱庄的禹作敏落马，另一起是当时国内如日中天的高科技企业家沈太福被捕。长城公司——中诚会计师事务所沈太福的集资规则是这样的：投资者与公司直接签订“技术开发合同”，集资金额的起点为3000元，高者不限。投资者可随时提取所投资金，按季支付“补偿费”，年“补偿率”达24%。当时，银行的储蓄利率为12％左右，沈太福开出的利率高出一倍。长城公司在不到半年的时间里共集资10亿多元人民币。在这段时间里，长城公司只售出电机50多台，价值仅600多万元。为了制造经营业绩良好的假象，沈太福把3.2亿元集资款变成公司的营业销售收入，然后向税务部门缴纳了1100多万元的税款。1993年在被投资者怀疑时。长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具验资证明。二所有关审计人员接受吃请，收受红包，在未认真履行审计职责的情况下。按照长城公司的要求以中诚会计师事务所总所的名义出具了虚假验资报告。长城公司——中诚会计师事务所2002年1月12日，蓝田公司董事会发布公告称，三名高管和七名中层干部因“涉嫌制造虚假利润”被拘传曾经以“野莲汁、野藕汁”广告名闻天下、并以“老牌绩优股”著称的“蓝田神话”走向了终结。元月21日、22日，生态农业（原蓝田股份600709）的股票被停牌。仅从历年资料判断，蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股，2000年底扩张到4.46亿股，股本扩张了360％；主营业务收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元，净利润从0.593亿元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企业！蓝田公司——沈阳华伦会计师事务所2001年10月26日，中央财经大学刘姝威研究员在《金融内参》上发表文章，呼吁“应立即停止对蓝田股份发放贷款”，引起银行高层的关注。不久，相关银行即停止对蓝田发放新的贷款。沈阳华伦会计师事务所被吊销证券许可证。蓝田股份的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本。蓝田股份2000年主营业务收入18.4亿元，而应收账款仅857万元。蓝田股份去年野藕汁、野莲汁等饮料销售收入达5.29亿元蓝田股份在精养鱼塘推行高密度鱼鸭配套养殖技术，每亩平均产成鱼由350公斤提高到1000公斤，加上养鸭收入，每亩平均收入由1400元提高到近万元，养殖成本降低20%。而同样是在湖北养鱼，2000上市的武昌鱼在招股说明书中称，公司6.5万亩鱼塘的武昌鱼，养殖收入每年五六千万元，单亩产值不足1000元。蓝田公司——沈阳华伦会计师事务所财务分析案例.刘姝威解读蓝田报表刘姝威与蓝田股份2003年初,刘姝威被评为中央电视台“2002年经济年度人物”和“感动中国------2002年度人物”。CCTV的颁奖辞称：她是那个在童话里说‘皇帝没穿衣服’的孩子,一句真话险些给她惹来杀身之祸。她对社会的关爱与坚持真理的风骨,体现了知识分子的本分、独立、良知与韧性。她用自己的大智大勇向一个虚假的神话提出质疑，面对一个强大的集团，面对一张深不可测的网，面对死亡的威胁，她以自己个人的力量坚持着这场强弱悬殊的战争，坚守着正义和良心的壁垒。正是这种中国知识分子的风骨，完美地证明了中国还有一双揉不进沙子的眼睛，推动了中国股市早日走上正轨，推动了中国经济的发展。刘姝威——中央财经大学研究所的学者，作为陈岱孙和厉以宁的学生，刘姝威1986年北大硕士毕业后，一直从事银行信贷研究工作。2001年，刘姝威应编辑之约写一本书，名为《上市公司虚假会计报表识别技术》。她选取了十几家上市公司作为案例，其中并没有蓝田。后来编辑建议，选几个新上市公司的案例。此时，正赶上蓝田股份公告说，该公司正在接受证监会调查。刘这才把目光投向蓝田。刘姝威所依据的材料，从蓝田招股说明书到2001年中期财务报告，全部是公开资料。可经过分析，她却被吓呆了：“我没去过蓝田，就能看出这么多明白摆着的毛病。最基础、