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20132013年度企业所得税年度企业所得税20132013年度企业所得税年度企业所得税年度纳税申报表填报讲解年度纳税申报表填报讲解（内部材料，仅供业务学习参考，不得对外，与总（内部材料，仅供业务学习参考，不得对外，与总局、市局政策不一致，以总局、市局的规定为准）11一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系成本收入明细表成本费用明细表以公允价值计量资产纳税调整表广告业务宣传费跨年度纳税调整表利润总额计算应纳税额资产折旧、摊销纳税调整表资产减值准备项目纳税调整明细表应纳税所得额计算应纳税额纳税调整明细表长期股权投资所得（损失）明细表应纳税额计算附列资料弥补亏损明细表税收优惠明细表附表五（1）附表五（9）税收优惠明细表境外所得税抵免计算明细表以前年度境外所得税抵免情况表附表五（1）～附表五（9）22计算明细表二、年度纳税申报表的结构及逻辑关系二、年度纳税申报表的结构及逻辑关系二、年度纳税申报表的结构及逻辑关系二、年度纳税申报表的结构及逻辑关系补充情况表补充情况表对跨地区经营的汇总纳税企业：对跨地区经营的汇总纳税企业：总机构—补充情况表1、2、9；分支机构—补充情况表10对高新技术企业—补充情况表3、4、5对软件企业、集成电路企业补充情况表6对软件企业、集成电路企业—补充情况表6对技术先进性服务企业——补充情况表7对取得政策性搬迁收入的企业—补充情况表833二、年度纳税申报表的变化二、年度纳税申报表的变化二、年度纳税申报表的变化二、年度纳税申报表的变化对年度纳税申报表作了修订、对汇算清缴客户端进行了升级对年度纳税申报表作了修订、对汇算清缴客户端进行了升级1.研发费用加计扣除政策客户端：两个→一个申报表：明细表、汇总表作了调整申报表：明细表、汇总表作了调整2.创业投资企业的政策增加了一种投资方式：通过注册在苏州工业园区内有限合增加了一种投资方式：通过注册在苏州工业园区内有限合伙制创业投姿企业投资。44二、年度纳税申报表的变化二、年度纳税申报表的变化二、年度纳税申报表的变化二、年度纳税申报表的变化3.补充情况表3.补充情况表数量的增加：7张→10张信息的内容信息的内容4.增加校验关系研发费：附表五（1）与高新技术企业补充情况表研发费：附表五（1）与高新技术企业补充情况表软件企业、集成电路企业：条件技术先进型服务企业：条件技术先进型服务企业：条件5.财务报告的调整小企业会计准则、事业单位会计报表小企业会计准则、事业单位会计报表55三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表现行的所得税申报表采用间接法计算应纳税所得额，即以企现行的所得税申报表采用间接法计算应纳税所得额，即以企业会计利润总额为基础，以税法相关政策的规定进行纳税调整计算出应纳税所得额及应纳税额构成：利润总额计算构成：利润总额计算应纳税所得额计算应纳税额计算附列资料附列资料66三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表第一部分：利润总额计算第一部分：利润总额计算第13行“三、利润总额”必须与企业会计报表中利润表的利润总额一致。执行新会计准则的企业：其数据直接取自《利润表》即可。执行新会计准则的企业：其数据直接取自《利润表》即可。执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的企业：其利润表中的项目与申报表可能不一致，不一致的部分，按照利润表中的项目与申报表可能不一致，不一致的部分，按照申报表的要求对《利润表》的项目进行调整填报，但利润总额是不影响的。7三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表第二部分：应纳税所得额计算第二部分：应纳税所得额计算应纳税所得额计算对应关系14加：纳税调整增加额附表三第55行第3列15减：纳税调整减少额附表三第55行第4列16其中：不征税收入附表三第14行16其中：不征税收入附表三第14行17免税收入附表三第15行、附表五第1行18减计收入附表三第16行、附表五第6行19减、免税项目所得附表三第17行、附表五第14行20加计扣除附表三第39行、附表五第9行21抵扣应纳税所得额附表五第39行8821抵扣应纳税所得额附表五第39行三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表第二部分：应纳税所得额计算第二部分：应纳税所得额计算第21行“抵扣应纳税所得额”。创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上，可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后年度无限期结转扣除。由于企业弥补亏损有五年的期限限制，所以应先弥补由于企业弥补亏损有五年的期限限制，所以应先弥补亏损再考虑创投企业抵扣应纳税所得额的问题，在填报本行次时，需结合第24行，如企业有以前年度未弥补的亏损，本次时，需结合第24行，如企业有以前年度未弥补的亏损，本行填报0，且调整附表五、附表五（4）的相关行次数据。9三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”。填报内容：企业境外所得弥补境内的本年度亏损。填报内容：企业境外所得弥补境内的本年度亏损。注意事项：•不应弥补境内以前年度亏损；企业本年不亏损，本行次不参与运算；与运算；•弥补额最大不得超过企业当年全部境外应税所得。弥补额最大不得超过企业当年全部境外应税所得。10三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表3.19行“减、免税项目所得”，本行填报纳税人享受税收政策规定的免征、减征企业所得税的所得额。规定的免征、减征企业所得税的所得额。4.23行“纳税调整后所得”，本行的负数为以后年度税前可弥补的亏损额。补的亏损额。5.25行“应纳税所得额”，本行不得填报负数，如果计算结果为负数，本行填报0。11三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表三、年度纳税申报表主表第三部分：应纳税额计算1.26行“税率”，填报税法规定的税率25%。对于享受优惠税1.26行“税率”，填报税法规定的税率25%。对于享受优惠税率的企业，本行仍应填写25%，其低于法定税率的部分通过税收优惠体现。2.34行“本年累计实际已预缴的所得税额”，本行填报企业当2.34行“本年累计实际已预缴的所得税额”，本行填报企业当年实际预缴的企业所得税。12四、年度纳税申报表附表（附表十一）四、年度纳税申报表附表（附表十一）四、年度纳税申报表附表（附表十一）四、年度纳税申报表附表（附表十一）附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表本附表填报纳税人的股权投资，要求纳税人对长期股权投资的“股息红利”和“投资转让、处置所得（损失）”按照被资的股息红利”和“投资转让、处置所得（损失）”按照被投资项目逐一分别填报。本附表是附表三的二级附表，对应附表三的第6、7、47行本附表是附表三的二级附表，对应附表三的第6、7、47行次，另外主表的第9行“投资收益”也包括本附表的有关内容，但不完全对应。容，但不完全对应。本附表分为三部分：一是投资成本；二是股息红利；二是股息红利；三是投资转让所得（损失）。1313四、年度纳税申报表附表（附表十一）四、年度纳税申报表附表（附表十一）四、年度纳税申报表附表（附表十一）四、年度纳税申报表附表（附表十一）第一部分，投资成本（第1～5列），反映企业长期股权投资第一部分，投资成本（第1～5列），反映企业长期股权投资的投资及投资成本的情况。1.第1列“被投资企业”，纳税人向每一家企业的投资视为一1.第1列“被投资企业”，纳税人向每一家企业的投资视为一笔投资，包括在二级证券市场购买的持有12个月以上的流通股。按每一被投资方逐一填报。股。按每一被投资方逐一填报。2.第2列“期初投资额”，按照会计口径填报，填报年初每一笔投资的投资余额。3.第3列“本年度增（减）投资额”，填报本年度内每一笔长期股权投资额的增减变化，如新增投资、减资、转让股权、收回投资。（按照会计口径填报）14四、年度纳税申报表附表（附表十一）四、年度纳税申报表附表（附表十一）四、年度纳税申报表附表（附表十一）四、年度纳税申报表附表（附表十一）5.第4列“初始投资成本”，填报纳税人取得长期股权投资的所有支出金额，5.第4列“初始投资成本”，填报纳税人取得长期股权投资的所有支出金额，即投资的计税成本。（按照税法口径填报）6.第5列“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”，填报纳税人长期股权投资采用权益法核算的投资，本列填报纳税人本年度实际投资额小于享有被投资企业权益计入营业外收入的部分。（本列为初始投资成本会计与税法的差异体现，执行会计准则的企业填报）会计与税法的差异体现，执行会计准则的企业填报）例：2013年3月A企业出资100万元购买B企业40%的股权，采用权益法核算，假设设投资时B企业的可辨认净资产的公允价值为300万元。A企业账务处理借：长期股权投资—成本（B企业）120万元A企业账务处理借：长期股权投资成本（B企业）120万元贷：银行存款100万元营业外收入20万元15四、年度纳税申报表附表四、年度纳税申报表附表四、年度纳税申报表附表四、年度纳税申报表附表第二部分，股息红利（第7～10列），反映企业长期股权投资的持有收益及会计与税法差异的调整情况。1.第7列“会计投资收益”，填报纳税人按照会计口径计算的股息红利所得，不包括投资转让所得。息红利所得，不包括投资转让所得。2.第8列“税收确认的股息红利（免税收入）”、第9列“税收确认的股息红利（全额征税收入）”，填报纳税人按照税法口认的股息红利（全额征税收入）”，填报纳税人按照税法口径确认的股息红利所得。3.第10列“会计与税收的差异”：本行金额=第7列-第8列-第9列，填报会计与税法核算长期股权投资持有收益的差额。涉及的所得税政策：《企业所得税法》第二十六条、《企业所得税法实施条例》第十七条《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》1616（国税函〔2010〕79号）四、年度纳税申报表附表（四、年度纳税申报表附表（附表十一）附表十一）四、年度纳税申报表附表（四、年度纳税申报表附表（附表十一）附表十一）接上例：B企业于2013年7月宣布将未分配利润中100万接上例：B企业于2013年7月宣布将未分配利润中100万元进行分配；B企业2013年度实现利润200万元。A企业账务处理：借：长期股权投资损益调整80万元借：长期股权投资—损益调整80万元贷：投资收益80万元借：应收股利40万元借：应收股利40万元贷：长期股权投资—损益调整40万元1717四、年度纳税申报表附表四、年度纳税申报表附表((附表十一附表十一))四、年度纳税申报表附表四、年度纳税申报表附表((附表十一附表十一))超限额分配:超限额分配:纳税人从被投资方取得的股息红利超过税务部门确认的限额部分，暂不确认为免税收入。超限额部分先冲减投资方投资额部分，暂不确认为免税收入。超限额部分先冲减投资方投资计税成本，冲减后仍有余额的，确认为应纳税所得额。接上例：假设B企业2013年7月分配的利润为300万元，其中税务开具的利润分配单上确认的限额为80万元。A企业账务处理：借：应收股利120万元贷：长期股权投资—损益调整120万元1818四、年度纳税申报表附表四、年度纳税申报表附表((附表十一附表十一))四、年度纳税申报表附表四、年度纳税申报表附表((附表十一附表十一))超限额分配:超限额分配:纳税人从被投资方取得的股息红利超过税务部门确认的限额部分，暂不确认为免税收入。超限额部分先冲减投资方投资额部分，暂不确认为免税收入。超限额部分先冲减投资方投资计税成本，冲减后仍有余额的，确认为应纳税所得额。接上例：假设B企业2013年7月分配的利润为500万元，其中税务