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2015年新企业所得税申报表填写辅导2015年2月新年度纳税申报表的结构及逻辑关系年度纳税申报表主表一类：收入、成本、期间费用明细表（4项6张三类企业）三类：弥补亏损（1）二类：纳税调整项目(1+14)四类：税收优惠（5项11：免减加4、所得减免、抵扣所得额、减免所得税2、税额抵免）1：视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2：未按权责发生制确认收入调整3：投资收益纳税调整明细表4：专项用途财政性资金调整5：职工薪酬纳税调整明细表五类：境外所得税抵免(1+3)总局解读六类：跨地区经营汇总纳税企业(1+1)6：广告费宣传费调整明细表7：捐赠支出纳税调整明细表8：资产折旧摊销明细表(+1)9：资产损失税前扣除（+1）10：企业重组纳税调整明细表11：政策性搬迁纳税调整明细表12：特殊行业准备金调整明细表填报表单41基础信息表会计与税法的差异第二节新申报表填写要点及难点问题分析第一类：收入、成本、期间费用明细表第二类：纳税调整项目明细表第三类：弥补亏损明细表第四类：税收优惠明细表第五类：境外税收抵免明细表第六类：跨地区经营汇总纳税企业申报表第一类：收入、成本、期间费用明细表第二类：纳税调整项目明细表第三类：弥补亏损明细表第四类：税收优惠明细表第五类：境外税收抵免明细表第六类：跨地区经营汇总纳税企业申报表第一类：收入、成本、期间费用明细表1A101010一般企业收入明细表2A101020金融企业收入明细表（银行、证券、保险、其他）3A102010一般企业成本支出明细表4A102020金融企业支出明细表5A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表6A104000期间费用明细表目录会计口径填报第二类纳税调整项目明细表A105000重点难点一收入类调整项目二扣除类调整项目三资产类调整项目四特殊事项调整项目五特别纳税调整应税所得六其他51A105000纳税调整项目明细表2A1050101.视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表3A1050202.未按权责发生制确认收入纳税调整明细表4A1050303.投资收益纳税调整明细表5A1050404.专项用途财政性资金纳税调整明细表6A1050505.职工薪酬纳税调整明细表7A1050606.广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表8A1050707.捐赠支出纳税调整明细表9A1050808.资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表10A1050818.1固定资产加速折旧、扣除明细表11A1050909.资产损失税前扣除及纳税调整明细表12A1050919.1资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表13A10510010.企业重组纳税调整明细表14A10511011.政策性搬迁纳税调整明细表15A10512012.特殊行业准备金纳税调整明细表表单目录一、收入类调整项目A105000第1-11行行次项目2（一）视同销售收入（填写A105010）3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4（三）投资收益（填写A105030）5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益6（五）交易性金融资产初始投资调整7（六）公允价值变动净损益8（七）不征税收入9其中：专项用途财政性资金（填写A105040）10（八）销售折扣、折让和退回11（九）其他（一）视同销售收入A105000《纳税调整项目明细表》第2行第13行A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》国税发[2009]31号第七条：捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产+开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入①案例分析：开发产品用于捐赠②案例分析：开发产品换取非货币性资产(保障性住房）③案例分析：开发产品换取非货币性资产（合作建房）④案例分析：开发产品用于对外投资A105000《纳税调整项目明细表》第36行企业重组：A105100链接：房地产预计毛利:四、特殊事项视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105010视同销售会税对比表（二）未按权责发生制确认的收入A105020A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》A105000《纳税调整项目明细表》第3行1、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入条例18-20条:按合同约定应付款项日期确认收入(1)利息收入(2)特许权使用费(3)租金收入(跨年度一次性提前支付：国税函[2010]79号2、分期确认收入(1)分期收款方式销售货物收入条例23条(2)持续时间超过12个月的建造合同收入条例24条/国税函[2008]875(3)其他分期确认收入2015-3-283、政府补助递延收入会计准则第16号—政府补助科目：递延收益或营业外收入①与资产相关的政府补助。②与收益相关的政府补助。③其他税务处理：除国务院规定（财税[2011]70号）和其他规定条件外收入，都应在实际取得时计入收入申报纳税。链接：不征税收入－－A105040问题：三代手续费要计入应税收入吗？4、其他未按权责发生制确认收入税法上按收付实现制确认的收入。总局公告2010年第23号：金融企业贷款利息收入思考：营业税细则24条财税〔2002〕182号作废思考：小额信贷公司？其他企业？（三）至（五）：投资调整项目（三）投资收益A105030持有收益、处置收益交易性金融资产、可供出售金融资产持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债长期股权投资、短期投资、长期债券投资•A105000《纳税调整项目明细表》第4行（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益A105000第5行（五）交易性金融资产初始投资调整A105000第6行新申报表新成员案例难点解读：长期股权投资（权益法）难点解读：长期股权投资（权益法）1、初始投资A105000：第5行“（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”2、持有收益实施条例第十七条\国税函〔2010〕79号A105000：《纳税调整项目明细表》第4行税法26条：符合条件的免税。注意：备案A105030：《投资收益纳税调整明细表》第6行A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表3、处置收益1）股权转让所得：财税[2009]59号：一般税理和特殊处理财税〔2014〕81号:沪港通、财税〔2014〕79号：QFII、RQFII。（2）撤回或减少投资所得：公告2011年第34号（3）清算分配所得财税[2009]60号A105000：《纳税调整项目明细表》第4行A105030：《投资收益纳税调整明细表》第6行“长期股权投资”A107011：《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》填报举例（六）公允价值变动净损益1、交易性金融资产（负债）2.衍生金融工具3.其他以公允价值计量的金融资产（负债）4、投资性房地产房屋、建筑物和土地使用权(1)公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异。(2)成本计量模式不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不同。A105000：《纳税调整项目明细表》第7行（七）不征税收入A105000《纳税调整项目明细表》第8行不征税收入的范围：企业所得税法第7条\财税[2008]151号（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。专项用途财政性资金A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》财税[2011]70号:认定为不征税收入的三个条件“调减金额”：符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额。“调增金额”：以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入应税收入额的金额。注意：不征税收入用于支出所形成的费用、折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除费用化：A105000《纳税调整项目明细表》第24行资本化：A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》政府补助（八）销售折扣、折让和退回A105000《纳税调整项目明细表》第10行国税函[2008]875号销售折扣：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额思考:销售折扣增值税和营业税的处理?国税发[1993]154号/财税[2003]16号:同一张发票上注明现金折扣：销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销售折让与销售退回：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。二、扣除类调整项目A105000第12-29行行次项目13（一）视同销售成本（填写A105010）14（二）职工薪酬（填写A105050）15（三）业务招待费支出16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）17（五）捐赠支出（填写A105070）18（六）利息支出19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失20（八）税收滞纳金、加收利息21（九）赞助支出22（十）与未确认融资费用相关在当期确认的财务费用23（十一）佣金和手续费支出24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）26（十三）跨期扣除项目27（十四）与取得收入无关的支出29（十六）其他（一）职工薪酬A105000《纳税调整项目明细表》第14行A105050《职工薪酬纳税调整明细表》会计准则9号－应付职工薪酬企业年金基金(10号准则)以股份为基础的薪酬(11号准则-股份支付)1.职工工资、奖金、津贴和补贴条例34条2.职工福利费条例40条3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费条例第35条4.住房公积金条例第35条5.工会经费和职工教育经费条例41-42条6.非货币性福利条例40条7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出等。1.工资薪金支出A105050《职工薪酬纳税调整明细表》第1-2行条例第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。合理的范围和幅度：国税函〔2009〕3号①关于合理工资薪金问题:5原则②关于工资薪金总额问题：注意与职工薪酬的区别和国有企业的特殊规定股权激励：总局公告2012年第18号授权时与行权时季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、接受外部劳务派遣用工：总局公告2012年第15号/会计准则9号第3条注意：残疾人员工资加计扣除：A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》2、职工福利费支出A105050《职工薪酬纳税调整明细表》第3行条例第40条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。国税函〔2009〕3号：职工福利费内容问题：按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴如何会计处理，是否作为职工福利费税前扣除?财企〔2009〕242号：例：500和40060和160思考：节日补贴和误餐补贴？对比表注意：已提未用、超范围使用、未单独设账核算的福利费员工服饰费（总局2011年第34号公告）:合理的支出，回避了劳保费OR福利费之争3、职工教育经费支出A105050《职工薪酬纳税调整明细表》第4-6行条例第42条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。思考：职工学历教育能否在职工教育经费中列支？高管人员的境外培训和考察费用应如何列支？注意职工教育经费的列支范围：财建[2006]317号4、工会经费支出A105050《职工薪酬纳税调整明细表》第7行条例第41