企业所得税年度纳税申报表讲解

企业所得税年度纳税申报表讲解2009年2月年度纳税申报概述一新申报表采用的是以间接法为基础的表样设计所得税年度申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额从纳税人角度：遵从会计核算，方便会计人员填报从税务机关角度：会计与税收差异有序反映，便于税收管理年度纳税申报概述二、结构1主11附表，不同企业（工商业、金融、事业单位）填写不同附表主表由表1至表6的相关数据填列最核心的是表三纳税调整表表7至表11是根据重要性原则对表三的列举和细化年度纳税申报概述三、几点重要变化1、将不征税收入、免税收入、减计收入、免税项目所得、加计扣除作为纳税调减项目，可以减少所得额或扩大当年亏损。2006版：将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的话将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。年度纳税申报概述2、境外所得能够弥补境内亏损（主表22行）3、所有纳税调整项目合并为一张附表三（变动最大的附表）将需要调整会计与税法的差异项目全部集中于此表，一目了然充分考虑采用新会计准则和尚未使用新会计准则的企业填列情况分为收入所得类、扣除类、资产类、准备金、房地产预计利润、特别纳税调整等类别年度纳税申报概述四、核定征收企业核定征收中的定率征收企业，在年终进行汇算清缴时，根据国税发[2008]30号文件要求，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》即可。如果减免税一栏有数据，必须同时报送附表五税收优惠明细表，但仅限税率和税额减免。年度纳税申报主表填写基本结构：共有四大部分42行：利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算及附列资料。全面反映了企业所得税申报的计算过程及基本信息填列基本要求：基本从附表中取得相关数据，再根据附表数据填列主表年度纳税申报主表填写主表内关系：6个步骤计算出本年应补（退）所得税1、纳税调整后所得=会计利润总额±纳税调整+境外所得弥补境内亏损2、应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补亏损3、应纳所得税额=应纳税所得额×税率25%4、境内应纳税额=应纳所得税额-减免税-抵免税5、实际应纳所得税额=境内应纳税额±境外应纳、应抵税额6、本年应补（退）的所得税=实际应纳所得税额-已预缴税额年度纳税申报主表填写一、利润总额的计算1、13行利润总额就是企业会计上核算的利润数实行会计准则的企业直接按照利润表填列实行会计制度、小企业会计制度、事业单位会计制度的企业需要调整分析，按对应的附表项目填列总体原则：按照会计核算的数据填列，保证13行利润总额的数据与企业会计核算利润数一致年度纳税申报主表填写2、13行利润总额就是计算公益性捐赠的基数例外：汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额扣除（国发〔2008〕21号、财税〔2008〕104号）问题：如果13行数据≤0，捐赠能否扣除？2006版：以纳税调整后所得为基数年度纳税申报主表填写二、应纳税所得额=利润总额±纳税调整+境外弥补境内亏损-弥补亏损1、第23行“纳税调整后所得”，如果小于0，就为当年的亏损额；2、第21行“抵扣应纳税所得额”：填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。(条例97条)年度纳税申报主表填写3、第22行“境外所得弥补境内亏损”：填报纳税人根据境外所得计征企业所得税的规定，在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构亏损的数额；4、第25行应纳税所得额：本行金额不得为负数。如果第23行纳税调整后所得或者按照上述行次顺序计算结果为负数，本行金额填0本行为小型微利企业（30万）的判断标准之一年度纳税申报主表填写三、应纳税额的计算1、先减免，后抵免，不能使得第30行应纳税额小于02、第29行抵免所得税额包括两个方面：按照新税法34条规定，环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免；对于2008年以前已经批准立项但没有执行到期的国产设备投资抵免部分，可以继续执行到期，这部分抵免税额填列在表五第44行中。3、合并纳税：2008年按原规定继续执行。（财税〔2008〕119号）年度纳税申报主表填写四、附列资料的填写以前年度多缴本年抵减—填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额；上年应缴未缴在本年入库额—上年四季度或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；以前年度损益调整税款。年度纳税申报附表一填写附表一（1）—执行会计准则、会计制度的工商企业填写附表一（2）—执行准则、金融会计制度的金融企业填写范围：银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等附表一（3）—执行事业单位会计制度的事业单位、社会团体填写注意：应税收入、支出与免税收入、支出应分开核算；采取按比例分摊法的，需审核年度纳税申报附表一填写一．填报要求：附表一第2行“营业收入合计”=主营业务收入+其他业务收入。不包括视同销售收入。附表一第1行“销售收入合计”=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，该行是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。附表一第13行“视同销售收入”包括的三项内容2008年作为纳税调增项目，不再作为收入总额。（变化之处！）年度纳税申报附表一填写二、收入的确认会计上收入确认：企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算；相关的经济利益很可能流入企业。年度纳税申报附表一填写国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函〔2008〕875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。年度纳税申报附表一填写（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。年度纳税申报附表一填写（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。年度纳税申报附表一填写（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（注：不再强调在同一张发票上开具）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。年度纳税申报附表一填写二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。年度纳税申报附表一填写（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。年度纳税申报附表一填写（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。年度纳税申报附表一填写6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。年度纳税申报附表一填写三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例：某超市决定在某一时期内对消费者购买一桶食用油赠送一瓶酱油。假设食用油零售价117元，成本80元，酱油零售价5.85元，成本4元。年度纳税申报附表一填写1、确认收入借：现金117营业费用0.85贷：主营业务收入─食用油100×100/105─酱油100×5/105应交税费─应交增值税（销项税额）17.852、结转成本借：主营业务成本84贷：库存商品─食用油80库存商品─酱油4年度纳税申报附表一填写三、视同销售收入条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。年度纳税申报附表一填写以非货币性交易为例：税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其计税基础的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具有商业实质但换出和换入资产的公允价值均不能够可靠计量时，以换出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值；执行会计制度的，在不涉及补价的情况下，以换出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值。年度纳税申报附表一填写国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函〔2008〕828号）一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视