企业所得税申报表辅导

企业所得税申报表辅导北京市门头沟区地方税务局•第一部分•企业所得税纳税申报概述•第二部分•《企业所得税年度纳税申报表》•《企业所得税预缴申报表》、《企业所得税纳税申报表》（适用于核定征收企业）•第三部分•企业所得税纳税申报表的有关要求第一部分企业所得税纳税申报表概述•一、《企业所得税纳税申报表》组成•二、《企业所得税纳税申报表》使用对象•三、《企业所得税纳税申报表》结构特点•四、新申报表与现行申报表变化的主要内容•五、国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发[2006]56号）文件明确新申报表中涉及的有关项目计算口径•六、对《企业所得税纳税申报表》补充的内容第一部分企业所得税纳税申报表概述•一、《企业所得税纳税申报表》构成•由《企业所得税年度纳税申报表》、《企业所得税预缴申报表》、《企业所得税纳税申报表》（适用于核定征收企业）构成。•《企业所得税年度纳税申报表》的组成：由1张主表、19张附表（分为通用附表和行业附表）组成。主表和通用附表10张适用于所有类型的纳税人，行业附表9张分为一般行业（制造业、商业、服务业等3张），金融行业4张，事业单位、社会团体和民办非企业单位2张附表。报表名称适用企业类型企业所得税年度纳税申报表(主表)所有类型企业附表一(1):销售(营业)收入及其他收入明细表一般企业附表一(2):金融保险企业主营业务收入明细表金融保险企业附表一(3):事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表事业单位、社会团体、民办非企业单位附表二(1):成本费用明细表一般企业附表二(2):金融保险企业营业成本明细表金融保险企业附表二(3):事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表事业单位、社会团体、民办非企业单位附表三:投资所得(损失)明细表所有类型企业附表四:纳税调整增加项目明细表所有类型企业附表五:纳税调整减少项目明细表所有类型企业附表六:税前弥补亏损明细表所有类型企业附表七:免税所得明细表所有类型企业附表八:捐赠支出明细表所有类型企业附表九:技术开发费加计扣除额明细表所有类型企业附表十:境外所得计算明细表所有类型企业附表十一:广告费支出明细表所有类型企业附表十二:工资薪金和三项费用明细表所有类型企业附表十三:资产折旧、摊销明细表所有类型企业附表十四(1):坏帐损失明细表一般企业附表十四(2):呆帐准备计提明细表金融保险业附表十四(3):保险准备金提转差纳税调整表金融保险业第一部分企业所得税纳税申报表概述•二、《企业所得税纳税申报表》使用对象•《企业所得税预缴纳税申报表》适用于查账征收企业所得税的纳税人在季度（月）预缴企业所得税时使用。•《企业所得税年度纳税申报表》适用于查账征收企业所得税的纳税人在年度申报企业所得税时使用；纳税人发生解散、破产、撤销并进行清算的或纳税人有其他情形依法终止纳税义务的也须使用。•《企业所得税纳税申报表》（适用于核定征收企业）适用于适用按照核定征收办法（包括核定应税所得率和核定税额征收方式）缴纳企业所得税的纳税人在季度（月）和年度申报缴纳企业所得税时使用。第一部分企业所得税纳税申报表概述•三、《企业所得税年度纳税申报表》结构及特点•1、《企业所得税年度纳税申报表》结构•采用抽屉式结构。现在是2层架构。主表----一级附表----二级附表。主表数据来源于一级附表（14张），一级附表数据来源于二级附表（6张）。第一部分企业所得税纳税申报表概述•三、《企业所得税年度纳税申报表》结构及特点•2、《企业所得税年度纳税申报表》主要特点•（1）改变了以往在企业利润表的基础上，进行纳税调整后计算应缴企业所得税。新申报表主表按照所得税的计算原理进行报表设计，主表简洁明了，反映应缴所得税的计算过程（收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算），附表反映的是按照会计制度、税法规定将企业收入、成本、纳税调增、调减、捐赠支出、投资等项目进行归集的过程。•（2）将税收政策的实施效应在申报表中充分体现。•（3）发生新的税收政策在附表中反映即可，不至于影响主表的变动。第一部分企业所得税纳税申报概述•四、新申报表与现行申报表变化的主要内容现行季度申报表与新季度申报表比较变化的主要内容现行季度申报表新季度申报表一、申报表的组成《企业所得税季度纳税申报表》《企业所得税预缴纳税申报表》《企业所得税纳税申报表》（适用于核定征收企业）二、适用范围不分征收方式，统一使用《企业所得税季度纳税申报表》按征收方式填报。查帐征收的纳税人填报《企业所得税预缴纳税申报表》，核定征收的纳税人填报《企业所得税纳税申报表》（适用于核定征收企业）现行年度申报表与新年度申报表比较变化的主要内容现行年度申报表新年度申报表一、申报表组成《企业所得税年度纳税申报表》及其附表（一张主表、2张附表《企业所得税年度纳税申报表》及其附表（一张主表、二十张附表）《企业所得税纳税申报表》（适用于核定征收企业）二、适用范围不分征收方式，统一使用《企业所得税年度纳税申报表》，但对核定征收的纳税人只填报部分行次。按征收方式填报。查帐征收填报《企业所得税年度纳税申报表》及其附表，核定征收填报《企业所得税纳税申报表》（适用于核定征收企业）三、分类填报没要求主表通用，附表分类通用附表11张，特性附表9张第一部分企业所得税纳税申报表概述•五、国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发[2006]56号）文件明确新申报表中涉及的有关项目计算口径：（一）允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数为申报表主表第16行“纳税调整后所得”。（二）技术开发费支出符合税收规定的，允许按技术开发费实际发生额的150%扣除，但不得使申报表主表第16-17-18+19-20行的余额为负数。（三）申报表主表第2行“投资收益”中股息性质的所得，为被投资单位向纳税人的实际分配额，包括现金股息、股票股息和其他形式的分配额。在此行不做还第一部分企业所得税纳税申报表概述•五、国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发[2006]56号）文件明确新申报表中涉及的有关项目计算口径：•（四）广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”（五）查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前（六）《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函〔2000〕678号）中所称每月全部职工工资，是指按税收规定允许税前扣除的工资额。第一部分企业所得税纳税申报概述•六、对《企业所得税纳税申报表》补充的内容•根据总局国税发[2006]56号、国税函〔2006〕1043号文件，结合我市实际情况，经请示国家税务总局，对企业所得税纳税申报表格式及有关行次的填报说明进行补充。第一部分企业所得税纳税申报概述•六、对《企业所得税纳税申报表》补充的内容•(一)对申报表格式的补充•主要是：1、在表头部分增加地税计算机代码、联系电话、生产经营地址、主管税务机关4个填列项。•2、对《企业所得税纳税申报表》不需要纳税人填列的行次进行标注。•3、增加《纳税人基本信息登记表》。增加此表是为了使计算机申报系统根据此表相关信息，定制纳税人应填列的《企业所得税年度纳税报表》格式，并对申报表有关行次的填列进行控制。从而使网上申报年度企业所得税的纳税人更加方便、快捷。第一部分企业所得税纳税申报概述•六、对《企业所得税纳税申报表》补充的内容•(二)对有关行次的填报说明进行补充，更便于理解，方便纳税人填报。补充的具体内容见（京地税企〔2006〕494号）。第二部分《企业所得税年度纳税申报表》企业所得税年度纳税申报表(主表)附表一(1):销售(营业)收入及其他收入明细表附表一(3):事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表附表二(1):成本费用明细表附表二(3):事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表※附表三:投资所得(损失)明细表附表四:纳税调整增加项目明细表附表五:纳税调整减少项目明细表※附表六:税前弥补亏损明细表附表七:免税所得明细表附表八:捐赠支出明细表※附表十:境外所得计算明细表附表※附表十一:广告费支出明细表附表※附表十二:工资薪金和三项费用明细表※附表十三:资产折旧、摊销明细表附表十四(1):坏帐损失明细表《企业所得税年度纳税申报表》（主表）•一、基本结构•企业所得税纳税申报表主表由四部分构成：•收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算。具体反映纳税人的基本信息和年度企业所得税税款的计算过程。•本表数据来源于附表及《利润表》《企业所得税年度纳税申报表》（主表）•二、主表勾稽关系：•1.纳税调整前所得=税法收入-税法成本-应缴税金-会计费用和其他支出•2.纳税调整后所得=纳税调整前所得±纳税调整项目金额•3.境内应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补亏损额-免税所得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐赠额-加计扣除额•4.应缴所得税额=境内应纳税所得额×适用税率+境外所得应纳所得税额-抵免税额《企业所得税年度纳税申报表》（主表）•三、有关行次填报要求及相关政策•第2行“投资收益”：•（1）填报说明：填报纳税人取得的债权投资的利息收入和股权投资的股息性所得。债权性投资利息收入填报各项债权性投资应计的利息，包括国债利息收入；股息性所得填报股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的所得。•（2）数据来源：来源于附表三《投资所得（损失）明细表》第4列第17行投资收益（持有收益）合计数。•（3）注意把握：投资收益金额不需还原计算。•《企业所得税年度纳税申报表》（主表）第8行“主营业务税金及附加”：（1）填报说明：填报纳税人本期“主营业务收入”相对应（实际已缴纳、应缴）的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。（2）数据来源：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《金融企业会计制度》的纳税人，来源于会计核算的《利润表》“主营业务税金及附加”。《企业所得税年度纳税申报表》（主表）•第8行“主营业务税金及附加”：（3）注意把握：根据企业所得税法律、法规和有关规章的规定，纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。不包括增值税、企业所得税和按会计制度规定在“其他业务支出”和“营业外支出”中列支的各项税金。金融企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已计入费用扣除的，不再作税金单独扣除。金融企业缴纳的契税、进口设备的关税，应予以资本化，计入固定资产或无形资产原值，不能作为当期费用直接扣除。《企业所得税年度纳税申报表》（主表）•第17行“弥补亏损”•（1）填报说明：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。•（2）数据来源：来源于附表六《税前弥补亏损明细表》第6行“本年”第10列“本年度可弥补的亏损额”，但不得超过本表第16行“纳税调整后所得”。•（3）注意把握：纳税人发生弥补亏损事项，按照《北京市地方税务局关于取消审批项目后续管理工作的补充通知》（京地税企〔2006〕467号）规定，不需要再向主管税务机关报送《企业所得税取消审批项目报备表》，但其他需要报备资料及管理规定仍按照《北京市地方税务局企业所得税税前弥补亏损管理规定》（京地税企[2004]581）文件执行。《企业所得税年度纳税申报表》（主表）•第18行“免税所得”：•（1）填报说明：填报纳税人按照规定应单独核算的免予征税的所得额在弥补亏损后剩余的部分。但不得超过本表第16行“纳税调整后所得”－17行“弥补以前年度亏损”后的金额。•（2）数据来源：来源于附表七《免税所得及减免税明细表》第1行“免税所得”，分以下几种情况填列：当本表第16行“纳税调整后所得”≤0，则18行=0；当本表16行0，且本表16-17行≥附表七第1行，则，18行=附表七第1行；当本表16行0，且本表16-17行附表七第1行，则，