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尊敬的各位注册税务师：大家好！欢迎参加企业所得税年度纳税申报表的学习！深圳市注册税务师协会企业所得税纳税申报表讲解国家税务总局下发了《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）文件，2006年7月1日起全市统一使用新的《企业所得税预缴申报表》2007年1月1日起全市统一使用新的《企业所得税年度纳税申报表》。深圳市注册税务师协会第一章企业所得税纳税申报概述第一节修订企业所得税纳税申报表的必要性•一、建立规范全面的申报制度，是企业所得税征收管理的根本基础•原企业所得税申报表存在的问题：•1．原表主表设计项目较多，增加了申报难度、填报难度。原表主表81行，无论是对纳税人纳税申报还是税务机关审核、管理带来一定的难度和较大工作量。深圳市注册税务师协会第一章企业所得税纳税申报概述•2．原表不适应一些特殊行业的实际情况。比如：金融保险业、事业单位等无法在旧表中体现出来。•3．与现行税收政策不一致。•二、企业所得税法与财会制度的进一步分离，要求完善企业所得税纳税申报表•三、适应税收政策的变化，要求修订申报表•四、规范完善申报表是强化所得税征收管理，提高所得税管理质量和效率的要求深圳市注册税务师协会第一章企业所得税纳税申报概述•第二节修订后申报表的的组成及主要内容•一、原则：分类申报、简化预缴、强化汇算•二、思路：简化主表、增加并细化附表、明确关系、主附一体•三、组成：1、年度申报表。•一张主表、十四张附表•2、预缴申报表•3、核定征收申报表深圳市注册税务师协会第一章企业所得税纳税申报概述•四、修订申报表的主要内容：•（一）简化了主表，增加了附表。•主表由原来的81行简化至35行。•附表增加了《纳税调整增加项目明细表》、《纳税调整减少项目明细表》、《免税所得及减免抵税明细表》。•（二）统一了预缴申报表。原表未对预缴申报表做全国统一规定。•（三）增加了核定征收申报表。原申报表没有核定征收企业的纳税申报表，由各地自行设计。深圳市注册税务师协会第一章企业所得税纳税申报概述•（四）分类申报：主表通用、附表分类。•（五）明确了勾稽关系。新申报表明确了主附表之间、附表和附表之间的勾稽关系。•注意：先填附表，然后再填报主表。深圳市注册税务师协会第二章如何填报新纳税申报表•主表：•一、基本结构：收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算。•关系：多数从附表取得相关数据，手工填入的很少。•主表数据除第4、8、19、21、25、33行需手工填写外，其余数据均由附表生成。•二、填报要求•1、扣除项目的填报原则：扣除项目按会计核算的数据填列，税收法律、行政法规规定不允许扣除的成本、费用，在纳税调整表中集中进行调整。•注意：纳税人当年应计未计、应扣未扣的成本费用，不得转移以后年度补扣，如固定资产折旧、工会经费等。深圳市注册税务师协会主表•2、补亏、捐赠、加计扣除的计算应遵循的顺序：先补亏、后捐赠、再加计扣除。•3、19行“应补税投资收益已缴所得税额”填报股权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的余额，在被投资方缴纳的所得税额。深圳的所得税税率为全国最低15％，其他地方税率为33％、27％、18％，不存在应补税的投资收益问题。所以，深圳企业一般不需要填写此行。•4、深圳市所得税税率15％。•三、明确的几个政策问题•1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为主表16行“纳税调整后所得”。深圳市注册税务师协会主表•2、技术开发费加计扣除：技术开发费支出符合税收规定的，允许按技术开发费实际发生额的150%扣除，但不得使应纳税所得额出现负数。•3、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。主表第1行数据。•4、工会经费的计提，深圳企业可按照工资总额依规定的比例计提。•5、查增的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作为计算公益救济性捐赠的基数。深圳市注册税务师协会附表一销售（营业）收入及其他收入明细表•一、主营业务收入•注意:•1、现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回以净额反映在主营业务收入中。•2、如果纳税人内部有各项业务，应分别不同业务进行填报。深圳市注册税务师协会附表一销售（营业）收入及其他收入明细表•（一）销售商品•从事工业制造、商品流通、农业企业以及其他商品销售企业的主营业务收入。•（二）提供劳务•从事旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的收入。深圳市注册税务师协会附表一销售（营业）收入及其他收入明细表•（三）让渡资产使用权•主要指从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，在会计核算中计入主营业务收入的因让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产取得的租金收入。•会计核算上主要有两大类•一类是利息收入：存贷款和国债利息收入；•一类是使用费收入：债权利息、股息性收入及转让处置固定资产、出售无形资产；•（四）建造合同深圳市注册税务师协会附表一销售（营业）收入及其他收入明细表•二、其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等。•注意：专业从事代理业务的手续费收入应填入主营业务收入。•三、视同销售收入：会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入•注意：•1、处置非货币性资产视同销售•2、用于捐赠：按公允价值视同销售处理深圳市注册税务师协会附表一销售（营业）收入及其他收入明细表•四、营业外收入•注意：•1、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。•2、非货币性资产交易中，实现的与收到补价对应的收益额。•五、税收应确认的其他收入•债务重组收益：计税成本与支付现金、非现金资产、股权公允价值的差额确认•接收捐赠的资产：包括现金、非现金资产等。深圳市注册税务师协会附表二成本费用明细表•销售（营业）成本应把握以下几点：•1、正确区分销售成本与期间费用界限，不得重复计算申报。•2、合理划分直接成本和间接成本。•3、合理分配间接成本。•4、存货计价方法、间接成本分配方法一经确定，不得随意改变。深圳市注册税务师协会附表二成本费用明细表•营业外支出应注意：•营业外支出中核算的各项捐赠支出，不在本表。在附表8•财务费用填报应注意以下几点：•1、购建固定资产借款发生的费用，可使用前资本化部分，不在此行填报。•2、对外投资借入资金发生的费用，填在此行，不用资本化计入投资成本。•3、包括从关联方取得借款超过注册资本50%部分的利息支出。深圳市注册税务师协会附表三投资所得（损失）明细表注意：关于应补税和免于补税问题投资收益不需还原；待弥补亏损后剩余部分还原。补税：投资方税率高于被投资方税率的需要补税免于补税：投资方与被投资方适用税率一致享受定期减免税或定期低税率期间深圳市注册税务师协会附表三投资所得（损失）明细表填报基本要求（一)债权投资1、短期债权投资持有收益的确认：除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外，持有期间取得确认利息所得2、短期债权投资处置收益的确认：按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认3、税法不允许扣除短期投资跌价准备深圳市注册税务师协会附表三投资所得（损失）明细表债权投资-短期债权投资持有收益的确认例：04年2月以21430（上年未付利息）购入03年2月的3年期债券，利率6%面值20000，相关税费100则初始成本：21430+100-20000×6%=20330取得时：借：短期投资—债券20330应收利息1200贷：银行存款21530深圳市注册税务师协会附表三投资所得（损失）明细表收到上年利息时：借：银行存款1200贷：应收利息1200如收到本年利息时会计上：借：银行存款1200贷：短期投资1200税收上确认利息所得，在2004年汇算清缴时，在附表3第四列投资收益-持有收益填入1200深圳市注册税务师协会附表三投资所得（损失）明细表4、长期债权投资：税法不允许税前扣除长期投资减值准备、委托贷款减值准备；会计允许计提准备，冲减成本。税法对利息(持有收益)确认的时间和金额与会计处理没有差异。深圳市注册税务师协会附表三投资所得（损失）明细表5、国债利息所得的确认：会计上：全部作投资收益计入利润；税收上：国债利息收入作持有收益（免税）；国债经营所得作投资转让所得或损失。6、委托贷款的收益确认：与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减值准备。深圳市注册税务师协会附表三投资所得（损失）明细表（二）、股权投资1、短期股权投资收益的确认：会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别汇总填报。税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持有收益只补税率差的部分，处置收益则全额征税。深圳市注册税务师协会附表三投资所得（损失）明细表2、长期股权投资收益的确认：会计上：有否控制、共同控制、重大影响；拥有20%以上资本为标准，分别用权益法、成本法核算。税收上，被投资企业会计帐务实际做利润分配（包括转增资本）处理时，投资方应确认投资所得的实现。税收上，长期投资减值准备、长期股权投资差额不得税前扣除。深圳市注册税务师协会附表三投资所得（损失）明细表•例：A对B进行投资1000，占B资本10%，当年B亏损，估计可收回金额500，A计提了500的长期投资减值准备。•则会计报表反映投资收益-500•税收上确认为0深圳市注册税务师协会附表三投资所得（损失）明细表填报中应把握以下几点1、主表第2行“投资收益”不用还原计算。2、如被投资方发生亏损，除投资方转让或处置有关资产，不得确认投资方的损失。3、关于股息性所得：只要是被投资方从税后利润中支付的分配额，转增资本，都作为股息性所得。4、股息性所得的确认时间：被投资单位会计上进行利润分配时。深圳市注册税务师协会附表四纳税调整增加项目明细表•概述:纳税调整反映成本费用因会计核算与税法规定不一致，导致税前会计利润与应税所得之间产生的差异，分为永久性差异和时间性差异。•永久性差异—由于计算口径不同产生的差异，不会在以后各期转回。•时间性差异—由于确认时间不同产生的差异，能在以后一期或若干期转回。•应纳税调增的项目，包括税收上不予扣除、超过扣除标准以及未在收入总额中反映的项目深圳市注册税务师协会附表四纳税调整增加项目明细表•填报基本要求•一、利息支出•1、向非金融机构借款超过金融机构同类、同期借款利率计算的部分不得扣除。•2、从关联方取得借款超过注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得扣除。深圳市注册税务师协会附表四纳税调整增加项目明细表•3、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用•4、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化•二、业务招待费—发生额•扣除标准：以主表第1行“销售（营业）收入”为基数计算。深圳市注册税务师协会附表四纳税调整增加项目明细表•三、本期转回以前年度确认的时间性差异：•会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应从当期扣除，形成的差异在本期调增，递延税款的贷项在本期的转回数；•一般指：以前年度作调减，本期应作调增的项目•本行主要指在附表13中反映的固定资产、无形资产、其他资产；其他以前作调减，本期应调增的项目，填报到本表第38行深圳市注册税务师协会附表四纳税调整增加项目明细表•四、销售佣金—发生额•会计上发生的佣金据实列支；•注意区分：佣金、回扣、工资、个人劳务报酬•扣除标准：合法凭证、支付给个人、不超过服务金额的5%深圳市注册税务师协会附表四纳税调整增加项目明细表•五、财产损失—发生额•按13号令执行，不含投资转让或清算损失•财产损失扣除规定：•税务审批—非正常损失、自行申报扣除—正常损失•正常损失：销售、转让、变卖损失、存货正常损耗、资产报废等损失非正常损失：自然灾害、人为责任导致损失；应收预付款坏帐损失；存货、固定资产等永久实质性损害；可税前扣除的资产评估损失；政府规划搬迁征用发生的损失；改组等评估损失深圳市注册税务师协会附表四纳税调整增加项目明细表•六