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企业关联交易申报与同期资料准备第一部分我国转让定价税收制度概要和关联交易申报表填写要点第二部分关联交易同期资料要点1内容第一部分我国转让定价税制概要税制的其他内容简要关联交易申报相关法律责任《企业年度关联业务往来报告表》填写实例第二部分同期资料准备要点总局及我省对于同期资料管理的有关规定我国转让定价新税制概要3融通资金表无形资产表固定资产表我国转让定价税制架构中华人民共和国企业所得税法及实施条例中华人民共和国税收征管法及实施细则企业年度关联业务往来报告表特别纳税调整实施办法（试行）同期资料准备•按纳税年度准备•5项主要内容•3类情形可免除准备•需明确定价方法转让定价调查及调整•未按规定准备同期资料的企业被列为调查重点•调整目标不低于可比公司利润率区间的中位值•跟踪监管5年预约定价安排管理•同时满足3项条件关联申报•5月31日之前递交•需回答是否准备了同期资料转让定价方法•5种方法及其他罚则•未按规定准备同期资料的利率增加5%受控外国企业管理成本分摊协议•企业继续存续长于20年一般反避税管理资本弱化管理相应调整/相互协商关联关系表关联交易汇总表购销表劳务表对外投资情况表对外支付款项情况表4新税制下企业的义务和风险年度企业所得税汇算清缴时附送《关联业务往来报告表》−分为9张报表，次年5月31日前提交−需回答“是否已按规定准备同期资料”或“免于准备”−需填写每一类型关联交易的定价方法（不符合豁免条件的企业）须按年准备同期资料次年5月31日前准备完毕（2008年期限延长至2009年底)，税务机关要求后20日内提供次年6月1日起保存10年除同期资料外，还需准备集团合并财务报表、关联交易合同等资料其他企业被税务调查时，本企业作为关联方或同业可比公司也须按要求提供相关资料成本分摊协议签订后30日内层报税务总局备案。单一功能企业长期亏损企业未按规定准备同期资料的企业地方大型企业针对补缴税款的罚息关联申报同期资料准备和保存资料提交责任更广受到税务调查进行纳税调整税制的其他内容简要6预约定价安排企业申请需同时符合三项条件：①年度关联交易金额在4,000万元人民币以上②已履行关联申报义务③已按规定准备、保存和提供同期资料预备会谈正式申请审核评估签订安排磋商监控执行达成一致意见签订《安排》或《执行协议书》提交书面报告半年检查一次测算出价格或利润区间拟定预约定价安排草案注：根据办法，预备会谈可以采用匿名的方式流程：预约定价安排可以是单边、双边或多边，一经签订，自企业提交正式申请年度的次年起3~5年适用经企业申请，税务机关批准，可将预约定价安排的方法适用于申请当年或以前年度的评估和调整期满前90天内可提出续约申请成功签订预约定价安排，可避免前后共5~10年间的纳税调整及双重征税风险7成本分摊协议有下列五种情形之一的，自行分摊的成本不予税前扣除：①成本分摊协议不具有合理商业目的和经济实质②不符合独立交易原则③没有遵循成本与收益配比原则④未按规定备案成本分摊协议或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料⑤自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年共同开发、受让无形资产共同提供、接受劳务(一般仅适用于集团采购和集团营销策划)自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案协议执行期间，须每年提供成本分摊协议的同期资料协议执行期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的，应据实做出补偿调整适用范围：备案义务：补偿调整：限制使用：8受控外国公司与资本弱化低税地指实际所得税税负低于12.5%的国家或地区控制是指单一持有10%以上、且共同持有50%以上表决权股份视同股息所得=视同股息分配额×实际持股天数÷受控企业纳税年度天数×持股比例限度扣除金额=年度关联利息支出×(限度关联债务÷实际关联债务)关联方实际税负高于本企业的，超标部分允许扣除；关联方在境外的，超标部分视同股息分配不影响对融资利率、条件等的转让定价调整受控外国公司资本弱化9一般反避税及国际磋商启动一般反避税调查的情形包括：滥用税收优惠、滥用税收协定、滥用公司组织形式、利用避税港避税、其他不具有合理商业目的的安排旨在按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消不合理的税收利益一般反避税调查及调整须层报国家税务总局批准关联一方被实施转让定价调整的，另一方有权申请做相应调整涉及税收协定国家的，经企业申请，启动国际相互协商程序。企业须自收到转让定价调整通知书之日起三年内提出申请，逾期不予受理一般反避税相应调整国际磋商关联交易申报相关法律责任（1）关联申报的主体：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。（2）关联申报企业的范围：企业所得税实行查帐征收，是企业关联申报的前提条件。只要符合这一条件的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业都必须履行关联申报义务。企业所得税实行其他征收方式的企业可以不进行关联申报。关联关系认定税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。（征管法实施细则第五十一条）关联关系认定(续)企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。（所得税法实施条例第一百零九条）关联关系认定(续)持股比例－－25％借贷资金－－50％高级管理人员控股股东之间的人身关系经营方面的控制关系－－技术、购销、劳务其他能够判断实质控制的标准关联交易的类型有形资产的购销、转让和使用无形资产的转让和使用融通资金提供劳务相关法律责任纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。（征管法第二十五条）相关法律责任企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。（特别纳税调整实施办法（试行）第一百零五条）相关法律责任纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。（征管法第六十二条）相关法律责任企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。（所得税法第四十四条）《企业年度关联业务往来报告表》填写实例关联业务往来报告表包括:关联关系表（表一）关联交易汇总表（表二)购销表（表三）劳务表（表四）无形资产表（表五）固定资产表（表六）融通资金表（表七）对外投资情况表（表八）对外支付款项情况表（表九）关联业务往来报表填写顺序22关联方名称纳税人识别号国家(地区)地址法定代表人关联关系类型日本INB株式会社XXXXXX日本日本国大阪府XX区XXXXXXXXXXA、C、E、FINB电子(中国)有限公司XXXXXX中国中国上海市XXXX路XX号XXXXAINB电子(苏州)有限公司XXXXXX中国中国江苏省苏州市XXXX路XX号XXXXA香港INB贸易有限公司XXXXXX中国香港香港金钟XX道XXXXXXXXXXAXXX(自然人)中国中国上海市XXXX路XX号H（一）关联关系表按以下关联关系标准代码A~H填写，符合多项关联关系类型的，应同时填写多个代码A．一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算；B．一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；C．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；D．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；E．一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；F．一方的购买或销售活动主要由另一方控制；G．一方接受或提供劳务主要由另一方控制；H．一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。23关联关系表（表一）（电子申报系统界面）【插入】【增加】按钮都是为了添加一条新的关联方信息单击【插入】按钮，打开如图所示的界面。在红线标明的地方手动输入关联方信息单击从下拉列表中选择关联关系类型介绍下一页单击从下拉列表中选择国家（地区）24（表三）购销表填写办法列示的5种方法（可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法）之一。定价方法vs验证方法2008vs2009“其他方法”是税务总局有待以后明确具体口径的兜底规定，一般不适用于企业自行选择和填写。其其其中中中其其中中关联金额500,000.00备注备注竞价备注一、总购销材料（商品）购入金额商品（材料）销售金额购入总额1=2+598,964,000.00销售总额8=9+12152,852,110.00出口销售9=10+1191,711,266.00非关联进口315,873,300.00非关联出口100.00进口购入2=3+474,293,800.00其关联进口458,420,500.00关联出口1191,711,266.00中国内购入5=6+724,670,200.00国内销售12=13+1461,140,844.00非关联购入624,670,200.00非关联销售130.00关联购入70.00关联销售1461,140,844.00二、按出口贸易方式分类的出口销售收入来料加工非关联金额其他贸易方式关联金额非关联金额0.000.000.00三、占出口销售总额10%以上的境外销售对象及其交易境外关联方名称国家(地区)交易金额定价方法日本INB株式会社日本91,711,266.00成本加成法四、占进口采购总额10%以上的境外采购对象及其交易境外关联方名称国家(地区)交易金额定价方法日本INB株式会社日本58,420,500.00其他方法马来西亚XXX有限公司马来西亚10,886,040.00------境外非关联方名称国家(地区)交易金额定价方法25购销表（表三）（电子申报系统界面）单击从下拉列表中选择（选项来自关联关系表（表一））单击从下拉列表中选择，若选择6.其他方法时，要在备注栏中输入方法从境外关联方信息中自动带出26该表完成后生成企业年度关联业务往来报告表表二《关联交易汇总表》第一行“材料商品购入”第1交易总金额、4境外关联交易金额、7境外关联交易金额列信息，第二行“商品材料销售”第1、4、7列信息。购销表（表三）（电子申报系统界面）27其其其非关联劳务收入3其中中关联劳务收入4中中其非关联劳务收入6其中关联劳务收入7中国家(地区)备注国家(地区)备注国家(