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新所得税申报表如何填写主讲人:林溪发注册税务师注册会计师高级会计师注册资产评估师注册土地估价师注册房地产估价师前言、修订申报表的背景现行申报表已经实施6年,对于组织收入,协助纳税人履行纳税义务,强化企业所得税管理发挥了积极作用。但随着新的企业所得税法的深入落实,现行申报表不能较好地满足各方面的要求现行申报表不能体现企业所得税政策全貌现行申报表结构不够科学合理一、修订后申报表的主要变化修订后的申报表采取以企业会计核算为基础,对税收与会计差异进行纳税调整的方法变化一、架构合理。采取围绕主表进行填报,主表数据大部分从附表生成,每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现,又是与主表相互关联,层级分明,内容清晰,填报便捷变化二、信息量丰富。申报表中既有会计信息,又有税会差异情况,同时还包括税收优惠、境外所得等信息,便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。一、修订后申报表的主要变化变化三、注重主体,繁简适度。申报表虽有41张,但纳税人可以根据自身的业务情况,凡涉及的,选择填报,不涉及的,就无需填报,充分考虑不同纳税人规模、业务情况,对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言,可能仅填报4到5张就可以,比之前更加简化、便捷。二、修订申报表的主要内容修订后的申报表共41张:(1)、1张基础信息表此表反映纳税人的基本信息,包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等,这些信息,既可以替代企业备案资料(如资产情况及变化、从业人数,可以判断纳税人是否属于小微企业,小微企业享受优惠政策后,就无需再报送其他资料);也是税务机关进行管理所需要的信息。二、修订申报表的主要内容(2)、1张主表主表结构与现行报表没有变化,体现企业所得税纳税流程,即在会计利润的基础上,按照税法进行纳税调整,计算应纳税所得额,扣除税收优惠数额,进行境外税收抵免,最后计算应补(退)税款。(3)、6张收入费用明细表收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表格,也是企业进行纳税调整的主要数据来源。二、修订申报表的主要内容(4)、15张纳税调整表纳税调整是所得税管理的重点和难点,现行申报表中仅1张纳税调整表,该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总,没有体现政策和过程,也不反映税收与会计的差异,税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此,本次修改后的申报表,将所有的税会差异需要调整的事项,按照收入、成本和资产三大类,设计了15张表格,通过表格的方式进行计算反映,既方便纳税人填报;又便于税务机关纳税评估、分析。二、修订申报表的主要内容(5)、1张亏损弥补表反映企业发生亏损如何结转。(6)、11张税收优惠表现行申报表仅设1张优惠表,该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总,没有体现各项优惠条件及计算口径,不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改后的申报表,将目前企业所得税税收优惠项目共有39项,按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类,设计了11张表格,通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。既方便纳税人填报;又便于税务机关掌握税收减免税信息,核实优惠的合理性,进行优惠效益分析。二、修订申报表的主要内容(7)、4张境外所得抵免表本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。(8)、2张汇总纳税表本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。与现行16张表格相比,虽然增加了25张,但由于许多表格是选项,纳税人有此业务的,可以选择填报,没有此业务的,可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析,平均每一纳税人填报的表格为12张,与现行申报表16张相比,略有下降,但信息量却又大幅度提高三、新企业所得税申报表如何填写(一)《封面》1、正常经营的纳税人,填报公历当年1月1日至12月31日2、年度中间开业,填报实际生产经营之日至当年12月31日3、年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的,填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日4、年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的,填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日三、新企业所得税申报表如何填写(一)《封面》纳税人聘请中介机构代理申报的,加盖代理申报中介机构公章,并填报经办人及其执业证件号码等,没有聘请的,填报“无”三、新企业所得税申报表如何填写(二)《表单》本表列示申报表全部表单名称及编号在填报之前仔细阅读这些表单1、根据涉税业务,选择“填报”或“不填报”。2、选择“填报”的,需完成该表格相关内容;3、选择“不填报”的,可不填报表格,不上报税务机关三、新企业所得税申报表如何填写第1张A000000《基础信息表》本表为必填表主要反映纳税人的基本信息包括基本信息、主要会计政策、股东结构和对外投资情况等填申报表时首先填报此表,为后续申报提供指引正常申报:申报期内第一次年度申报更正申报:申报期内对已申报内容进行更正申报补充申报:申报期后,由自查、税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报三、新企业所得税申报表如何填写第1张A000000《基础信息表》“105资产总额(万元)”:填报纳税人全年资产总额平均数,依据和计算方法同“从业人数”口径,资产总额单位为万元,小数点后保留2位小数。“104从业人数”:填报纳税人全年平均从业人数,从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和;从业人数指标,按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下:月平均值=(月初值+月末值)÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷12全年从业人数=月平均值×12年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标三、新企业所得税申报表如何填写第2张A100000《主表》本表为必填表是纳税人计算申报缴纳企业所得税的主表行次由42行改为38行,主要变化在“应纳税所得额”本表是在会计利润总额的基础上,加减纳税调整等金额后计算出“纳税调整后所得”(应纳税所得额)。会计与税法的差异(包括收入类、扣除类、资产类等差异)通过《纳税调整项目明细表》集中填报三、新企业所得税申报表如何填写第2张A100000《主表》应该根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称税法)、相关税收政策,以及国家统一会计制度(企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等)的规定,计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应当按照税法规定计算。税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算三、新企业所得税申报表如何填写第2张A100000《主表》“利润总额”项目,按统一会计制度口径计算填报(1)会计准则、小企业会计准则、会计制度、分行业会计制度其数据直接取自利润表(2)实行事业单位会计准则的其数据取自收入支出表(3)实行民间非营利组织会计制度其数据取自业务活动表(4)实行其他国家统一会计制度,根据本表项目进行分析填报三、新企业所得税申报表如何填写第2张A100000《主表》“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目,除根据主表逻辑关系计算的外,通过附表相应栏次填报三、新企业所得税申报表如何填写第3张A101010《一般企业收入明细表》本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报,反映一般企业按统一会计制度规定取得收入情况。原申报表26行与新表相同第25行“汇兑收益”:填报纳税人取得企业外币货币性项目因汇率变动形成的收益应确认的收入(该项目为执行小企业准则企业填报)三、新企业所得税申报表如何填写第3张A101010《一般企业收入明细表》第26行“其他”:填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入,包括执行《企业会计准则》纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益,执行《小企业会计准则》纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等三、新企业所得税申报表如何填写第4张A101020《金融企业收入明细表》本表适用于执行企业会计准则的金融企业纳税人填报,包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业金融企业应根据企业会计准则的规定填报“营业收入”、“营业外收入”三、新企业所得税申报表如何填写第5张A102010《一般企业成本支出明细表》本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报反映一般企业按照国家统一会计制度的规定发生成本费用支出情况纳税人应根据国家统一会计制度的规定,填报“主营业务成本”、“其他业务成本”和“营业外支出”第24行“坏帐损失”:填报纳税人发生的各项坏帐损失(该项目为使用小企业准则企业填报)第25行“无法收回的债券股权投资损失”:填报纳税人各项无法收回的债券股权投资损失(该项目为使用小企业准则企业填报)三、新企业所得税申报表如何填写第6张A102020《金融企业支出明细表》本表适用于执行企业会计准则的金融企业纳税人填报,包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业纳税人根据企业会计准则的规定填报“营业支出”、“营业外支出”三、新企业所得税申报表如何填写第7张A103000《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》本表适用于实行事业单位会计准则的事业单位以及执行民间非营利组织会计制度的社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等查账征收居民纳税人填报纳税人应根据事业单位会计准则、民间非营利组织会计制度的规定,填报“事业单位收入”、“民间非营利组织收入”、“事业单位支出”、“民间非营利组织支出”等三、新企业所得税申报表如何填写第8张A104000《期间费用明细表》本表适用于执行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的查账征收居民纳税人填报1、填报“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”2、“其中:境外支付”:填报在“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目进行核算的向境外支付的相关明细项目的金额3、根据费用科目核算的具体项目金额进行填报,如果贷方发生额大于借方发生额,应填报负数。三、新企业所得税申报表如何填写第9张A105000《纳税调整项目明细表》本表适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策,以及国家统一会计制度的规定,填报会计处理、税法规定,以及纳税调整情况原来报表共55行,现在共43行原来七类调整项目改为六类调整项目“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额“税收金额”是指纳税人按照税法规定计算的项目金额三、新企业所得税申报表如何填写第9张A105000《纳税调整项目明细表》“收入类调整项目”:“税收金额”减“账载金额”后余额为正数的,填报在“调增金额”,余额为负数的,将绝对值填报在“调减金额”三、新企业所得税申报表如何填写第9张A105000《纳税调整项目明细表》“账载金额”减“税收金额”后余额为正数的,填报在“调增金额”,余额为负数的,将其绝对值填报在“调减金额”三、新企业所得税申报表如何填写第9张A105000《纳税调整项目明细表》“资产类调整项目”:“账载金额”减“税收金额”后余额为正数的,填报在“调增金额”,余额为负数的,将其绝对值填报在“调减金额”“特殊事项调整项目”、“其他”分别填报税法规定项目的“调增金额”、“调减金额”“特别纳税调整应税所得”:填报经特别纳税调整后的“调增金额”备注:对需填报下级明细表的纳税调整项目,其“账载金额”、“税收金额”“调增金额”,“调减金额”根据相应附表进行计算填报三、新企业所得税申报表如何填写第9张A105000《纳税调整项目明细表》第9行“其中:专项用途财政性资金”:根据《专项用途政财政性资金纳税调整明细表》(A105040)填报第25行“其中:专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”:根据《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)填报三、新企业所得税申报表如何填写第9张A105
本文标题:新企业所得税申报表如何填写
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