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审计实务教案本次课标题中文销售与收款循环审计（二）授课班级会计0621上课时间6周10月8日第1-3节上课地点A405会计0611、06316周10月10日第1-3、5-7节B431\B342教学目的通过本章学习，让学生掌握如何对单位的应收账款等债权审计的能力。教学目标能力（技能）目标知识目标素质目标通过本章学习，让学生分析如何对单位的应收账款等债权进行审计让学生掌握如何对单位内部控制测试和交易进行实质性测试并分析如何审计应收账款、坏账准备等。提高学生的学习能力，培养学生养成良好的行为习惯任务与案例注册会计师李文负责审计集团公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注，要求实施审计。重点难点及解决方法重点：应收账款审计难点：替代性审计程序解决方法：1.按照会计准则规定，应收账款借方账户和贷方账户进行分类列示是不符合有关规定要求的，因此，审计时注册会计师要关注应收账款贷方余额，查明原因，并建议作重分类调整。2.应收账款的可收回性直接影响审计年度的损益状况，因此，注册会计师在审计时要关注由于应收账款的不可收回，对财产损失确认的影响，通过审阅相关的原始材料评价应收账款不可收回性及其对本年度损益的影响，提请被审计单位及时做出会计处理。注册会计师也要对此处理和影响在审计工作底稿中充分披露，并考虑如何在审计报告中作适当披露。参考资料审计工作底稿和单位函证结果工具与材料中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据往来类账户审计工作底稿序号步骤名称教学内容教师活动学生活动时间分配(分)工具与材料课内/课外1布置任务任务分配销售与收款循环的复习了解本次课要求5分钟独立审计准则课内2情景导入每个审计小组按任务分工布置要求接受任务，并分工组织审计5分钟被审计单位基本资料课内3任务分析应收账款和坏账准备测试指导讨论测试的要素和要点20分钟课内4训练收集审计证据指导和监督讨论并书面表述20分钟课内5编制应收账款和坏账准备审计工作底稿公司应收账款和坏账准备的情况指导收集审计证据，编制审计工作底稿30分钟6交换复核复核审计工作底稿抽查相互讨论并完善，提出审计意见30分钟7交流相互交流和沟通小组间交流分析10分钟8知识总结归纳如何进行应收账款和坏账准备审计（10分钟）9作业布置5分钟课后体会补充资料：建议程序1．向A公司发出询证函。2．查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。3．评价中兴公司偿付货款的能力。知识链接一：应收账款、应收票据等审计工作底稿（见EXELE表）知识链接二：四、应收账款审计（一）审计目标1.确定应收账款是否存在．．；2.确定应收账款是否归被审计单位所有．．；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整．．；4.确定应收账款是否可收回，坏账．．准备的计提．．是否恰当；5.确定应收账款年末余额．．是否正确。6.确定应收账款在会计报表上的披露．．是否恰当。（二）应收账款的实质性测试1.取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）2.分析应收账款账龄；编制应收账款账龄分析表时，可以选择重要的顾客及其余额列示，不重要的或余额较小的，可以汇总列示。3.向债务人函证应收账款；（1）目的为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。（2）函证的范围和对象①函证数量大小、范围的决定因素：A.应收账款在全部资产中的重要性；B.被审计单位内部控制的强弱;C.以前年度的函证结果;D.函证方式的选择。若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函证，则要相应增加函证量。②一般的函证对象：A.大额或账龄较长的项目；B.与债务人发生纠纷的项目；C.关联方[包括持股5％（含）以上的股东]项目；D.主要客户（包括关系密切的客户）项目；E.余额为零的项目；F.非正常的项目。（3）函证的方式①肯定式函证：就是向债务人发出询证函，要求他证实所查证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：A.个别账户欠款金额较大；B.有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。②否定式函证：是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。当债务人符合下列情况时，可以采用否定式函证：A.相关的内控是有效的；B.预计差错率较低；C.欠款余额小的债务人数量很多；D.有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。有时候两种方式可以结合使用：大金额账项采用肯定式；小金额采用否定式。（4）函证时间的选择最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。（5）函证的控制①注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。②对于无法投递退回的信函要查明原因。③对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函。若得不到答复，应采用替代审计程序，例如检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性或检查资产负债表日后已转销的应收账款。通过编制函证结果汇总表来控制函证的实施。（6）函证结果差异的分析收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。必要时，要求被审计单位作适当调整。产生的差异的原因主要有：①购销双方记录的时间不同；（主要有4种情况）②一方或双方记账错误；③被审计单位的舞弊行为。（7）对函证结果的总结和评价函证不可能发现应收账款中存在的所有问题。函证得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。①重新考虑过去对内部控制评估和控制测试结果是否恰当，分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当。②若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的。③如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。4.请被审计单位协助，在应收账数明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额；对已收回的较大金额的款项进行常规检查，并注意凭证发生日期的合理性。5.检查未函证应收账款；6.审查坏账的确认和处理；7.抽查有无不属于结算业务的债权；8.检查外币应收账款的折算；9.分析应收账款明细账余额；如果发现出现贷方明细余额的情形，应查明原因，必要时建议重分类调整。10.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。五、坏账准备审计（一）坏账准备的审计目标1．确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；2．确定坏账准备增减变动的记录是否完整；3．确定坏账准备期末余额是否正确；4．确定坏账准备的披露是否恰当。（二）坏账准备的实质性测试审计程序1.检查坏账准备的计提；主要应查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致。下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收账款，以及未到期的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿的证据不能收回的应收款项。2.审查坏账损失；检查原因是否清楚，符合规定，有无授权批准。3.检查长期挂账应收款项；包括应收账款和其他应收款等，如有长期挂账，应提请被审计单位作适当处理。4.检查函证结果；5.分析性复核；计算坏账准备占应收账款余额的比例，并和以前期间的相关比例核对。6.确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。六、其他相关账户审计（一）应收票据审计重要的特殊实质性测试程序：1.监盘库存票据；2.可函证；3.利息收入的检查；4.贴现票据的审查。（二）预收账款审计要选择若干重大项目函证。对应予纳税的预收销售款，还应检查税金的交纳。（三）应交税金审计需要确认被审计单位在审计期间内的应纳税内容。（四）其他应交款的审计（五）主营业务税金及附加审计应查明被审计单位应交纳的税金，以及与该账户对应的“应交税金”、“其他应交款”等账户进行检查。（六）营业费用审计项目设置和开支标准是否符合规定；分析性复核；必要时进行截止测试。（七）其他业务利润审计分析性复核；必要时进行截止测试。