搜索
审计实务教案本次课标题中文内部控制制度授课班级会计0621上课时间3周9月17日第1-3节上课地点A405会计0611、06313周9月19日第1-3、5-7节B431\B342教学目的通过本章学习，让学生掌握如何对单位的内部控制进行审计并能初步评价控制风险。教学目标能力（技能）目标知识目标素质目标通过本章学习，让学生分析如何对单位的内部控制进行审计并能初步评价内部控制制度的强弱掌握内部控制的内容和审计项目提高学生的学习能力，培养学生养成良好的行为习惯任务与案例审计人员对A企业的2007年度的财务状况进行审计。审计人员于2008年4月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项要求：根据摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。重点难点及解决方法重点：内部控制的内容和程序难点：内部控制测试解决方法：从审计目标分析，重点注意被审计单位的关注事项参考资料内部控制的目标：1．保证业务活动按照适当的授权进行；2．保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；3．保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；4．保证账面资产与实存资产定期核对相符工具与材料中国注册会计师审计准则第1411号—考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1341号—管理层申明通用审计工作底稿序号步骤名称教学内容教师活动学生活动时间分配(分)工具与材料课内/课外1布置任务内部控制的测试引入内部控制的重要性对内控的了解5分钟独立审计准则课内2情景导入每个审计小组按任务分工分析内部控制的事项审计分工5分钟被审计单位基本资料课内3任务分析对内部控制的要求进行分析内部控制要素分析讨论，应该包括哪些要素20分钟课内4训练判断内部控制的强弱指导和监督讨论并书面表述45分钟课内5交流小组间交流分析指导和监督相互交流和沟通15分钟课内6知识总结内部控制要素和内部控制测试程序归纳如何进行内部控制测试分析A公司的内部控制情况并判断强弱10分钟课内7作业根据所给资料了解公司的内部控制基本情况课后体会任务布置：被审计单位资料：审计人员对A企业的2007年度的财务状况进行审计。审计人员于2008年2月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：1．A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。2．会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。3．A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。4．会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。5．A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。6．审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。7．计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。8．A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。9．A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。10．A公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。（二）要求：1．根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。2．根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？知识链接一：通用审计工作底稿通用审计工作底稿格式日期：年月日索引号（审计机关名称）审计项目截止期或会计期间被审计单位：审计过程记录索引号审计结论或审计查出问题摘要及其依据：审计人员审计日期复核情况：复核日期复核人员知识链接二：内部控制审计及控制风险评价编制审计计划时，应当研究与评价被审计单位的内部控制。对拟信赖的内部控制进行符合性测试，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。一、内部控制目标与要素（一）内部控制定义被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。（二）内部控制的目标1.保证业务活动按照适当的授权．．．．．进行；2.保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录．．于适当的账户，使会计报表的编制．．符合会计准则的相关要求；3.保证对资产和记录的接触．．．．．．．．．、处理均经过适当的授权；4.保证账面资产与实存资产．．．．．．．．．定期核对相符。（三）有关内部控制的一般考虑。1.管理当局的责任建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制政策和程序得到持续有效的执行是管理当局的责任。2．合理的保证（1）公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益．．．．的基础上，建立能为公司会计报的公允表达提供合理．．保证的内部控制。（2）控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。3.固有的限制由于2和3，会计报表审计总存在一定的控制风险，控制风险始终应大于零。因此不管内控如何，都要进行实质性测试。（四）了解内部控制与审计的关系1．不论被审计单位规模大小，都要充分了解相关的内控；2．根据了解，确定是否进行符合性测试及符合性测试的时间、性质和范围；3．内控良好，绝不能完全取消实质性测试程序。（五）内部控制要素1．控制环境（1）指对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的总称。（2）其好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果；可增强也可削弱特定控制的有效性。（3）反映了管理当局和董事会关于控制对公司重要性的态度。（4）内容包括：①经营管理的观念、方式和风格②组织结构③董事会④授权和分配责任的方法⑤管理控制方法⑥内部审计⑦人事政策和实务⑧外部影响2．会计系统核心是处理交易，应为每笔交易提供一个完整的审计轨迹或交易轨。有效会计系统应做到：（1）确认并记录．．．．．所有真实的交易；（2）及时且充分详细地描述．．交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；（3）计量．．交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；（4）确定交易发生的期．间．，以便将交易记录在适当的会计期间；（5）在会计报表中适当地表达．．交易和披露．．相关事项。3．控制程序控制程序可应用于某种交易，也可以广泛地加以应用，还可以融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分。（1）交易授权交易授权程序的主要目的．．在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权下产生的；交易授权程序通常对“存在或发生”认定，以及某些“估价或分摊”认定的控制风险有直接影响。（2）职责划分①职责划分的主要目的．．是为预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。②对于不相容．．．的职责必须实行职责划分。③小公司业主可通过担任一些特定的工作，来实现职责的合理划分；或通过对员工的工作进行严密的监督与复核，以弥补职责划分的不足。④职责划分会影响三种认定的控制风险，比如：A．将资产保管同资产会计记录的掌管相分离，可以降低盗窃的风险，因为盗窃者将无法通过减少资产的记录来掩饰盗窃真相。B．将处理现金支出交易同调节银行账户分离，可以降低不记录支票付款的风险，因为在调节过程中可发现这种风险。C．付款凭证的批准同支票签发相分离，可以降低支票书写出错的风险。（3）凭证与记录控制凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即：①适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录、职工工资收人记录，同“存在或发生”认定有关。②使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定有关。③原始凭证，提供了交易记录的金额，直接和“估价或分摊”认定相关。（4）资产接触和记录使用①主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。②保护资产和记录安全的最重要措施就是采用实物防护措施。③同降低“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定的控制风险相关。（5）独立稽核①独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性。②独立稽核同很多认定相关。比如：A.人工计算稽核发票、工资计算表及存货汇总表的正确性（“估价或分摊”认定）。B.比较现有资产和有关记录，如，银行存款余额调节表、零用现金盘点表，及实物存货记录等(“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定)。C.管理当局复核汇总账户余额详细情况的报告，如应收账款的账龄分析表（“估价或分摊”认定）。二、了解与记录内部控制注册会计师对于企业内部控制所作的研究和评价可分为三个步骤．．．．：第一，了解．．企业的内部控制情况．．，并做出相应的记录；第二，实施符合性测试程序．．．．．．．，证实有关内部控制的设计和执行的效果；第三，评价内部控制的强弱，即评价控制风险．．．．．．，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险。1.业务循环及其分类（1）如何划分业务循环，应视企业的业务性质和规模而定。（2）不论如何划分业务循环，注册会计师要将主要精力集中在那些影响会计报表反映的内部控制程序上。（3）工业企业可划分为下列业务循环：①销售与收款循环；②购货与付款循环；③生产循环；④筹资与投资循环；⑤投资与理财循环。2.了解内部控制（1）计划审计工作阶段的了解内控①穿行测试就是追查几笔通过会计系统的交易。②如果选出的交易在通过会计系统的那些交易中具有代表性，那么该程序可作为符合性测试的一部分。③注册会计师的穿行测试的性质和范围，决定了其并不能为评价控制风险处于低水平提供充分、适当的审计证据。（2）了解内部控制所执行的程序的性质、时间和范围的主要取决因素①被审计单位经营规模．．及业务．．复杂程度；②被审计单位数据处理．．．．系统类型及复杂程度；③审计重要性．．．；④相关内．部控．制类型．．；⑤相关内部控制的记录方式．．．．；⑥固有风．．．险．的评估结果。（3）了解内部控制的程序①询问．．被审计单位有关人员；②查阅．．相关内部控制文件；③检查．．内部控制生成的文件和记录；④观察．．被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；⑤选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试．．．．。（4）了解控制环境（5）了解会计系统（6）了解控制程序①注册会计