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审计实务教案本次课标题中文销售与收款循环审计（一）授课班级会计0621上课时间4周9月24日第1-3节上课地点A405会计0611、06314周9月26日第1-3、5-7节B431\B342教学目的通过销售过程中涉及到的循环审计分析，提高对业务知识的处理能力和分析能力，对主营业务收入的审计收集审计证据并编制审计工作底稿。教学目标能力（技能）目标知识目标素质目标通过销售过程中涉及到的循环审计分析，提高对业务知识的处理能力和分析能力掌握如何对此循环中的单位内部控制测试和交易进行实质性测试并完成主营业务收入的审计提高学生的学习能力，注意养成实事求是的良好习惯任务与案例审计人员审计健达有限责任公司的销售收入发现了一些问题，分别进行处理并提出审计意见重点难点及解决方法重点：内部控制测试和交易的实质性测试；主营业务收入的审计难点：虚增收入和虚减收入的形式分析解决方法：（1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）（2）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致；（会计政策）（3）运用分析性复核方法，作比较分析；（分析异常和重大波动的原因）（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象；（5）抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，并编制测试表；（6）实施销售的截止期测试；（完整性）参考资料销售与收款循环中的内部控制程序工具与材料中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据《主营业务收入审计工作底稿》序号步骤名称教学内容教师活动学生活动时间分配(分)工具与材料课内/课外1布置任务任务分配销售与收款循环的介绍了解本次课要求5分钟独立审计准则课内2情景导入每个审计小组按任务分工布置要求接受任务，并分工组织审计5分钟被审计单位基本资料课内3任务分析销售与收款循环内控测试指导讨论内控的要素和要点20分钟课内4训练判断内部控制的强弱指导和监督讨论并书面表述20分钟课内5审计主营业务收入的情况公司主营业务收入指导收集审计证据，编制审计工作底稿6交换复核复核审计工作底稿抽查相互讨论并完善，提出审计意见30分钟7交流小组间交流分析指导和监督相互交流和沟通15分钟课内8知识总结此循环的内部控制要求和程序归纳如何进行主营业务收入审计修正审计意见10分钟课内9作业根据所给资料分析课外项目中的主营业务收入课后体会任务具体要求：任务一：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，提请A公司做相应的调整分录。在A公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保留意见的审计报告，保留意见为“如贵公司会计报表附注六所述，截止2000年12月31日，贵公司与子公司——W公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币4000万元。”任务二：2001年4月13日，深圳某事务所对深圳长城（集团）股份有限公司发表了带解释说明的无保留意见的审计报告，解释说明段为“我们注意到：如附注五所述，截止2000年12月31日，贵公司开发的‘长丰苑’A、B、C三栋楼已开发完毕，并获得工程竣工验收核验证书，贵公司就上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同，涉及的购房款16000万元已收到，业主入住手续正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。”任务三：注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。知识链接一：主营业务收入审计工作底稿主营业务收入审定表客户名称：编制：日期：会计期间：复核：日期：单位：元项目类别上期数本期未审数调整金额本期审定数索引号备注原币折合本位币（+、—）合计重要事项指标：审计说明：1）与纳税申报表核对是否一致（复印年度纳税申报表）2）是否查阅发票使用情况报表和发票领用登记手册以查验销售截止情况3）是否对关联交易及价格充分关注4）是否对特殊销售行为予以关注（如委托代销等）5）销售退回、折扣、折让是否处理得当6）是否对重大销售追查原始凭证审计结论：7）应侧重通过分析性测试完成审计目的知识链接二：一、销售与收款循环的特征（一）销售与收款循环的主要会计报表项目表10-1销售循环的主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）（二）主要业务活动及对应的凭证和记录表10-2销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要控制程序1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门销售交易的存在或发生顾客名单已被授权审批2.批准赊销信用销售单信用管理部门应收账款净额的估价或分摊信用部门签署意见，目的降低坏账风险3.按销售单供货销售单仓库防止未授权发货4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门销售交易的存在或发生、完整性防止未授权装运产品5.向顾客开具账单销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票开具账单部门销售交易的完整性、存在或发生、估价或分摊确保销售发票的正确性6.记录销售销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间7.办理和记录现金及银行存款收入汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊最应关心的是货币资金失窃的可能性8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单会计部门、仓库存在或发生、估价或分摊、完整性必须授权批准，控制实物流和会计处理9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门估价或分摊应该获取货款无法收回的确凿证据，适当审批10.提取坏账准备会计部门估价或分摊二、内部控制测试和交易的实质性测试（一）销货业务的内部控制和测试概述1．注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。2．交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。3．有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。（二）销货业务的内部控制和控制测试1．销货业务的内部控制和控制测试表10-3销货业务的内部控制和控制测试关键内部控制点重要控制程序主要控制测试1.适当的职责分离（有助于防止各种有意或无意的错误）1.收入账与应收账款账记账职员相分离，由另一位定期调节总账和明细账；2.收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；3.赊销批准职能与销货职能分离。观察有关人员的活动，及与这些人讨论。2.正确的授权审批（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按照规定的价格开票收款）1.销货前，赊销业经正确审批；2.非经正当审批，不得发出货物；3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。检查凭证有无在三个关键点上经过审批。3.充分的凭证和记录（只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标）例如，在收到顾客订货单后，立即编制一份预先编号的一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等，以避免漏开账单。检查凭证和记录4.凭证的预先编号（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账）由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。清点各种凭证，这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性．．．．．．．目标的证据。5.按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。6.内部核查程序检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。审查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字。2．直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。如果：（1）被审计单位的相关内部控制不存在；（2）或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；（3）内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。（二）销货交易的实质性测试1．主要的实质性测试程序（1）登记入账的销货业务是真实．．的（存在或发生）；（2）已发生的销货业务均已登记入账（．．．．．完整性）；（3）登记入账的销货业务的估价．．准确；（4）登记入账的销货业务分类．．正确；（5）销货业务的记录及时．．；（6）销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总．．。2．登记入账的销货业务是真实的。（1）对“存在或发生”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时（缺乏足够的内控而可能出现舞弊），才实施实质性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。（2）三类错误的可能性及测试：①未曾发货，从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额②重复入账，检查交易清单的编号③虚构发货，检查账簿及销货清单（3）追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性。3．已发生的销货业务均已登记入账。（1）销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易实质性测试。(但当内控不健全时，就有必要进行)（2）完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证→销售发票存根→明细账）真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账→销售发票存根→发运凭证→订货单）在测试其他目标时，方向一般无关紧要。4．登记入账的销货业务的估价准确。销货业务的估价准确包括：按订货数量发货，按发货数量准确地开账单，以及将账单上的数额准确记入会计账簿。对这三个方面，每次审计一般都要做实质性测试，以确保其准确无误。5．登记入账的销货业务分类正确。销货分类正确的测试一般可与估价测试一并进行。6．销货业务记录及时。在执行估价实质性测