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审计实务教案本次课标题中文采购与付款循环（一）授课班级会计0621上课时间7周10月15日第1-3节上课地点A405会计0611、06317周10月17日第1-3、5-7节B431\B342教学目的通过本章学习，让学生掌握如何对采购和收款循环进行审计,并完成分析应付账款的审计底稿填制并提出审计意见。教学目标能力（技能）目标知识目标素质目标通过采购过程中涉及到的循环审计分析，提高对业务知识的处理能力和分析能力采购和收款循环审计过程的内部控制测试和应付账款审计提高学生的学习能力，尤其是对财务知识的巩固提高任务与案例任务一：注册会计师张刚在审计大华公司2005年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2006年付款凭证来证实2005年度的会计记录，其理由如下：2005年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书；任务二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。任务三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。任务四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。重点难点及解决方法重点：购货与付款循环的特点难点：如何对应付账款进行实质性测试解决方法：1.在审计实务中，注册会计师对应付账款的实质性测试，可通过以下审计程序来完成获取或编制应付账款明细表。注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符2．对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在“其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。3．函证应付账款。一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析性复核。在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并做出调整。4．查找未入账的应付账款。查找未入账的应付账款是应付账款实质性测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。在审查企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。5.抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。6.检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。重点关注以下几个问题：（1）期末应付账款余额的账龄分布情况；（2）对主要债权人按负债金额由大到小列示；（3）与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响；（4）对关联企业的应付账款。7.向企业管理当局索取有关负债说明书。这种说明书虽然不能减轻注册会计师的审计责任，但能有效地提醒企业管理当局应对会计报表的公允表达负有主要责任，使他们明确注册会计师的审计责任并不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任及其他管理责任。参考资料1．购货与付款循环的主要会计报表项目2．主要业务活动及凭证和会计记录工具与材料中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据应付账款审计工作底稿企业会计准则序号步骤名称教学内容教师活动学生活动时间分配(分)工具与材料课内/课外1布置任务采购与付款循环审计引入此循环的要求承接业务5分钟独立审计准则课内2情景导入每个审计小组按任务分工分析此循环重要事项审计分工5分钟被审计单位基本资料课内3任务分析对被审计单位的采购的要求进行分析对此循环中涉及的科目和凭证要素分析讨论，应该重点审查哪些资料和过程20分钟课内4训练对应付账款进行审计指导和监督讨论并登记审计工作底稿45分钟课内5交流小组间交流分析指导和监督相互交流和沟通15分钟课内6知识总结采购与付款循环中的特点和要求总结归纳如何进行此循环的测试完善审计工作底稿10分钟课内7作业根据所给资料完成华盛公司的采购与付款循环审计课后体会知识链接一：应付账款审计工作底稿应付账款余额审定表客户名称：编制：日期：会计期间：复核：日期：单位：元债权人名称业务内容摘要年初余额年末余额（未审数）审计调整金额（+-）重分类调整金额（+-）审定数帐龄索引号备注原币本位币原币本位币1年以内1-3年3年以上合计重要事项提示：审计说明：审计结论：1、大额异常及重要项目（含零帐户）是否予以关注2、是否存在与其相关的诉讼、纠纷3、关联公司款项是否真实合法4、超过两年的应付帐款，应说明未偿还原因，并关注报表日后偿还情况。5、必要时予以函证6、对未回函的重大项目，应采用替代审计程序确定其是否真实。7、如果有关联方，请标明。知识链接二：一、购货与付款循环的特点（一）购货与付款循环的主要会计报表项目表1购货与付款循环的主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目购货与付款循环预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款（二）主要业务活动及凭证和会计记录表2购货与付收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点1.请购商品和劳务请购单仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准2.编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理3.验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号4.储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离5.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准6.确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性7.支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销8.记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表二、内部控制测试和交易的实质性测试（一）概述1.对每一项内部控制目标，也是注册会计师实施相应内部控制测试和交易实质性测试所要达到的审计目标。2.对购货与付款循环，注册会计师往往采用属性抽样审计方法，通常选择相对较低的可容忍误差。3.该循环中会计报表项目所涉及的业务交易量和金额的大小往往十分悬殊，在审计时，通常要将其中大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。（二）购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试的特殊之处1.所登记的购货都确已收到商品或接受劳务，并符合购货方的最大利益；2.发生的购货都已记录；3.购货交易的估价正确。（1）由于许多资产、负债和费用项目的估价有赖于交易在采购明细账上的正确记录，因此，这些报表项目实质性测试的范围，在很大程度上就取决于注册会计师对被审计单位购货交易内部控制执行效果的评价。（2）被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部控制，一般应作为审计中对购入业务进行控制测试的对象之一，在审计中起着关键作用；如果这些控制能有效地运行，并且永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本，则还可以因此减少存货监盘和存货单位成本测试的工作量。（三）付款业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试由于购货和付款业务同属一个交易循环，因此，付款业务的部分测试可安排在测试购货业务时一并执行，但是，其他付款业务测试仍需单独实施。（四）固定资产的内部控制和控制测试表3固定资产的内部控制和控制测试关键内部控制点重要控制程序主要控制测试1.预算制度（最重要的部分）编制预算，合理运用资金检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。2.授权批准制度企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。不仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度有否得到切实执行。3.账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。4.职责分工制度取得、记录、保管、使用、维修、处置要划分责任，专人负责5.资本性支出和收益性支出的区分制度应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准6.固定资产的处置制度固定资产的投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。7.固定资产的定期盘点制度应了解和评价盘点制度，查询盘盈、盘亏的处理8.固定资产的维护保养制度固定资产的保险对企业非常重要。了解固定资产的保险情况任务分析提示：一、通过对任务一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2005年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：（1）未归档的购货发票；（2）客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；（3）与客户商讨；（4）客户管理当局的声明书；（5）与上年账户余额相比较；（6）期后对期内相关付款的审核；（7）现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；（8）主要供货商的信件往来；（9）抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。二、而任务二则涉及到债务重组问题。根据《企业会计准则——债务重组》的规定，债务人的会计处理是：“以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益”。为此，注册会计师的审计处理应是：（一）将审验情况提请被审计单位按照规定进行补充会计处理，并对会计报表相关项目的数额进行调整；（二）应将审验情况和被审计单位的处理调整情况，详细记录在审计工作底稿中；（三）如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。根据注册会计师