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审计实务教案本次课标题中文筹资与投资循环审计授课班级会计0621上课时间11周11月19日第1-3节上课地点A405会计0611、063111周11月21日第1-3、5-7节B431\B342教学目的通过分析，让学生掌握对借款、应付债券、长期股权投资、所有者权益等方面的审计目标和测试的简单程序分析和审计能力。教学目标能力（技能）目标知识目标素质目标提高对应付债券和长期股权投资等的控制和审计能力通过分析，让学生掌握对借款、应付债券、长期股权投资、所有者权益等方面的审计目标和测试的程序分析提高学生的学习能力，注意养成实事求是的良好习惯任务与案例审计人员审计华朕公司2007年度会计报表，发现华联公司2007年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料布置分析重点难点及解决方法重点：1.应付债券的审计2.长期股权投资的审计难点：对应付债券和所有者权益核算的审计解决方法：1.确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面的检查，并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议。2.确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据。3.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。4.确定会计报表上所有权益的反映是否恰当。参考资料企业会计准则工具与材料中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据资本公积等审计工作底稿序号步骤名称教学内容教师活动学生活动时间分配(分)工具与材料课内/课外1布置任务筹资与投资循环的要点引入此循环的审计要求对筹资和投资过程的了解5分钟独立审计准则课内2情景导入每个审计小组按任务分工分析此循环中内部控制的事项审计分工5分钟被审计单位基本资料课内3任务分析对被审计单位的筹资和投资情况进行分析审计要素分析讨论分析审计要点20分钟课内4训练对被审计单位情况进行判断和分析指导和监督讨论并书面表述45分钟课内5交流小组间交流分析指导和监督相互交流和沟通15分钟课内6知识总结筹资与投资循环中的要素分析和特征分析归纳如何进行审计总结完善10分钟课内7作业根据所给资料完成课外项目的筹资与投资循环审计意见课后体会任务一：库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下：1.4月1日投资时：借：长期股权投资——红光公司547000借：累计折旧20000借：固定资产减值准备10000借：无形资产减值准备10000贷：固定资产200000贷：无形资产100000贷：库存商品200000贷：应交税金——应交增值税(销项税额(30万×17%)51000——应交消费税(30万×10%)30000——应交营业税(12万×5%)60002.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时：借：应收股利10000贷：长期股权投资——华联公司100005月15日收到红利时：借：银行存款10000货：应收股利100003.2007年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547000-10000-420000=117000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益117000贷：长期投资减值准备117000资料解释：案例一分析：《企业会计制度》第二十二条规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。《企业会计准则——投资》第十五条规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定：投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。据此，注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。任务二：：注册会计师李文审计华联公司2007年度会计报表，了解到华联公司2006年4月1日以现金480万元购买H公司100万股，占H公司股权比例10％；2006年5月25日收到H公司5月1日派发的现金股利5万元。2006年末该股权的市值为420万元，华联公司据此计提减值准备55万元。2007年5月1日，H公司宣告分红，每10股红利为2元，实际发放日为5月25日。2007年7月1日，华联公司又从证券市场上购买了100万股H公司的股票，共支付了银行存款440万元。这样，其持股比例增加到20％，华联公司对H公司具有了重大影响力。李文通过检查华朕公司提供的H公司经审计的会计报表，了解到H公司2006年实现税后净利润为300万元，其中1——3月份80万元，4——12月份220知识链接：审计工作底稿索引号：B38资本公积审定表客户名称：查验：日期：会计期间：复核：日期：单位：元项目期初数未审数审计调整重分类调整期末余额（审定数）索引号本期增加本期减少期末余额股本溢价（减手续费）接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备外币资本折算差额拔款转入其他资本公积转增资本合计重要事项提示：审计说明：审计结论：1、增减变化是否符合法律，法规和合同、章程的规定，并索取依据。2、会计处理是否正确。知识链接二：一、筹资与投资循环的特性（一）筹资与投资循环的主要会计报表项目表1筹资与投资循环的主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目筹资与投资短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。（二）筹资与投资循环的特性1.审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；2.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。（三）凭证与会计记录表13-2筹资与投资活动的凭证与会计记录筹资活动投资活动1.债券1.股票或债券2.股票2.经纪人通知书3.债券契约3.债券契约4.股东名册4.企业的章程及有关协议5.公司债券存根簿5.投资协议6.承销或包销协议6.有关记账凭证7.借款合同或协议7.有关会计科目的明细账和总账8.有关记账凭证9.有关会计科目的明细账和总账（四）主要业务活动表13-3筹资与投资活动的主要业务活动筹资活动投资活动1.审批授权1.审批授权2.签订合同或协议2.取得证券或其他投资3.取得资金3.取得投资收益4.计算利息或股利4.转让证券或收回其他投资5.偿还本息或发放股利二、内部控制测试与交易的实质性测试（一）内部控制和内部控制测试1.筹资活动的内部控制和控制测试（1）应付债券的内部控制制度的主要内容①发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权．．．．．；②申请发行债券时，应履行审批．．手续，向有关机关递交相关文件；③应付债券的发行，要有受托管理．．．．人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；④每种债券发行都必须签订债券契约．．．．．．；⑤债券的承销或包销．．．．．必须签订有关协议；⑥记录．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行．．；⑦如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对．．相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；⑧未发行．．．的债券必须有专人负责；⑨债券的购回．．要有正式的授权程序。如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。（2）应付债券的内部控制测试①了解应付债券内部控制制度A.债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;B.债券发行是否履行审批手续;C.发行债券的收入是否立即存入银行;D.是否按照契约的规定及时支付利息；E.是否将应付债券记入恰当的账户；F.债券持有人明细账是否定期核对；G.债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；H.债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分，并掌握各项变动的原因和影响；而且，针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。②测试应付债券内部控制针对上述的a~h项内控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。③分析评价应付债券内部控制。2.投资活动的内部控制和控制测试（1）投资内部控制的主要内容①合理的职责分工应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。②健全的资产保管制度一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管，则必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。③详尽的会计核算制度④严格的记名登记制度⑤完善的定期盘点制度应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。（2）投资的内部测试内容①了解投资内部控制制度；②进行简易抽查；③审阅内部盘核报告；④分析企业投资业务管理报告；⑤评价长期投资内部控制制度。三、借款审计（一）审计目标注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。1.了解并确定被审计单位有关借款的内部控制．．．．是否存在、有效且一贯遵守；2.确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录．．完毕，有无遗漏；3.确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在．．．．，是否为被审计单位所承担；4.确认被审计单位所有借款的会计处理．．．．是否正确；5.确定被审计单位各项借款的发生是否符合．．有关法律的规定．．，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；6.确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映．．是否恰当。（二）借款的实质性测试1.借款实质性测试的主要内容表13-4借款实质性测试的主要内容短期借款长期借款应付债券1.获取或编制短期借款明细表。1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。1.取得或编制应付债券明细表。2.函证短期借款的实有数。2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。2.检查债券交易的有关原始凭证。3.检查短期借款的增加。3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。4.检查短期借款的减少4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性4.函证“应付债券”账户期末余额。5.检查有无到期未偿还的短期借款。5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。5.检查到期债券的偿还。6.复核短期借款利息。6.对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。6.检查借款费用的会计处