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•教学单元九—十：筹资与投资审计任务内容：•（一）筹资与投资循环的特性•（二）内部控制测试和交易的实质性测试•（三）借款审计•（四）所有者权益审计（五）投资审计（一）筹资与投资循环的特性•1.筹资与投资循环的主要会计报表项目•资产负债表项目•短期投资、应收股利、应收利息、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润知识准备•利润表项目•管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税费用•该循环的审计总目标是评价各项目余额是否公允表达。2.筹资与投资循环的特性•（1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；•（2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；•（3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。3.凭证与会计记录•筹资活动•1.债券•2.股票•3.债券契约•4.股东名册•5.公司债券存根簿•6.承销或包销协议•7.借款合同或协议•8.有关记账凭证•9.有关会计科目的明细账和总账•投资活动•1.股票或债券•2.经纪人通知书•3.债券契约•4.企业的章程及有关协议•5.投资协议•6.有关记账凭证•7.有关会计科目的明细账和总账4.主要业务活动•筹资活动•1.审批授权•2.签订合同或协议•3.取得资金•4.计算利息或股利•5.偿还本息或发放股利•投资活动•1.审批授权•2.取得证券或其他投资•3.取得投资收益•4.转让证券或收回其他投资长期借款•1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。•2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。•3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。•4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性课堂任务：•星海公司2008年拟扩大生产经营，预计筹资3000万元，管理当局决定发行债券。具体操作如下：2008年7月1日发行了一批5年期，到期一次还本付息，年利率为10％，发行面值总额为3000万元的债券，获得发行收入3200万元，款项已存入银行，所筹资金用于建造新厂房，工程于2009年年底完工。•下面是星海公司截止到2008年12月31日所做的账务处理。①2008年7月1日，发行债券取得发行收人：借：银行存款32000000贷：应付债券——债券面值30000000——债券溢价20000002008年7月1日以后，建造厂房：借：在建工程32000000贷：银行存款32000000②2008年12月31日：借：在建工程1500000贷：应付债券——应计利息1500000③2009年12月31日计息：借：在建工程3000000贷：应付债券——应计利息30000002009年12月31日结转完工的厂房建造成本：借：固定资产36500000贷：在建工程36500000④2010年12月31日计息：借：财务费用3000000贷：应付债券——应计利息3000000判断该公司的账务处理是否恰当？•5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。•6.对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。•7.检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。•8.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。•9.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，以判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。•任务二：注册会计师李文审计华朕公司2008年度会计报表，发现华联公司2008年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料如下：库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。•华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下：1.4月1日投资时：借：长期股权投资——红光公司547000借：累计折旧20000固定资产减值准备10000无形资产减值准备10000贷：固定资产200000无形资产100000库存商品200000应交税费——应交增值税(销项税额)(30万×17%)51000——应交消费税(30万×10%)30000——应交营业税(12万×5%)6000•2.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时：借：应收股利10000贷：长期股权投资——华联公司100005月15日收到红利时：借：银行存款10000货：应收股利10000•3.2008年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547000-10000-420000=117000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益117000贷：长期投资减值准备117000（二）内部控制测试与交易的实质性测试•（1）筹资活动的内部控制和控制测试•应付债券的内部控制测试•A了解应付债券内部控制制度•a债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;•b债券发行是否履行审批手续;•c发行债券的收入是否立即存入银行;•d是否按照契约的规定及时支付利息；•e是否将应付债券记入恰当的账户；•f债券持有人明细账是否定期核对；•g债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；•h债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。•（2）投资活动的内部控制和控制测试•A合理的职责分工•B健全的资产保管制度•C详尽的会计核算制度•D严格的记名登记制度•E完善的定期盘点制度（三）借款审计•1.审计目标•（1）了解并确定有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；•（2）确定在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；•（3）确认所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；•（4）确认所有借款的会计处理是否正确；•（5）确定各项借款的发生是否符合有关法律的规定，是否遵守了有关债务契约的规定；•（6）确认借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。短期借款•1.获取或编制短期借款明细表。•2.函证短期借款的实有数。•3.检查短期借款的增加。•4.检查短期借款的减少•5.检查有无到期未偿还的短期借款。•6.复核短期借款利息。•7.检查外币借款的折算。•8.检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。应付债券•1.取得或编制应付债券明细表。•2.检查债券交易的有关原始凭证。•3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。•4.函证“应付债券”账户期末余额。•5.检查到期债券的偿还。•6.检查借款费用的会计处理是否正确。•7.检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。（四）所有者权益审计•如果能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。•1.审计目标•（1）确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面的检查，并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议。•（2）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据。•（3）确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。•（4）确定会计报表上所有权益的反映是否恰当（五）投资审计•1.审计目标•（１）确定投资是否存在；•（2）确定投资是否归被审计单位所有；•（3）确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；•（4）确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；•（5）确定投资的年末余额是否正确；•（6）确定投资在会计报表上的披露是否恰当。2．实质性测试•（1）获取或编制投资明细表•（2）分析性复核•（3）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符•（4）检查投资的入账价值•（5）检查投资收益•（6）检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定•（7）检查长期投资的核算方法•（8）检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确•（9）检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确•（10）检查本期发生的重大股权变动•（11）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露•课外任务：•1、归纳筹资与投资循环审计的要点；•2、分析筹资与投资循环审计与其他循环审计的不同；•3、了解资产审计的内容。