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•教学单元八：货币资金审计审计要点：•（一）货币资金与业务循环•货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：•1.现金盘点表；•2.银行对账单；•3.银行存款余额调节表；•4.有关科目的记账凭证；•5.有关会计账簿。（二）内部控制测试•l．货币资金内部控制及测试概述•（1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点：•①货币资金收支与记账的岗位分离；•②货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；•③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；•④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；•⑤按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；•⑥加强对货币资金收支业务的内部审计。•（2）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。•①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。•②对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。•A报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；•B财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。•③对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。•2．货币资金内部控制测试•（1）了解货币资金内部控制•（2）抽取并检查收款、付款凭证•如果货币资金收款内部控制不强，很可能发生贪污舞弊或挪用等情况。出纳员同时兼记应收账款明细账，很可能发生循环挪用的情况。•（3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对•核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。•（4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。•例如，为了证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、日记账、总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。•（5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。•（6）评价货币资金内部控制制度。（三）现金审计•现金是企业流动性最强的资产，尽管在资产总额的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关。•1.审计目标•（1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；•（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；•（3）确定现金的余额是否正确；•（4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。•2．现金的符合性测试•了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：•（1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理；•（2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；•（3）是否存在出租、出借银行账户的情况；•（4）出纳与会计的职责是否严格分离；•（5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等•3．现金的实质性测试•（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符•（2）盘点库存现金•①盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。②盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。•案例分析：结合内部控制的要点分析对货币资金管理的要点•星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2008年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入账。问题：1．小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？2．你能给出正确答案吗？•1、简单分析为什么？•2、回顾和总结货币资金在内部控制上的要点；•3、分组归纳如何对现金和银行存款审计提高效率。要求：（四）银行存款审计•1.审计目标（同现金类似）•2.银行存款的符合性测试•3.银行存款的实质性测试•（1）银行存款总账与日记账核对是否相符•（2）分析性复核程序•（3）取得并检查银行存款余额调节表•（4）函证银行存款余额•（5）检查一年以上定期存款或限定用途存款•一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流动资产，应列于其他类资产下。•（6）抽查大额现金和银行存款的收支•（7）检查银行存款收支的正确截止•（8）检查外币银行存款的折算是否正确•（9）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露•2.内部控制的目标。•（1）保证业务活动按照适当的授权进行；•（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；•（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；•（4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。•3.有关内部控制的一般考虑。•①管理当局的责任•②合理的保证•③固有的限制。•4.了解内部控制与审计的关系•5、内部控制要素•（1）控制环境•A经营管理的观念、方式和风格•B组织结构•C董事会•D授权和分配责任的方法•E管理控制方法•F内部审计•G人事政策和实务•H外部影响（2）会计系统（3）控制程序①交易授权②职责划分③凭证与记录控制④资产接触和记录使用⑤独立稽核课外任务：分析案例•某会计师事务所接受万达公司委托,就以下问题提出咨询:•万达公司有盛立、万露、向华三名会计人员，他们所承担的工作主要有8项：•1、记录并保管总账；•2、记录并保管应付账款明细账；•3、记录并保管应收账款明细账；•4、记录现金、银行存款日记账；•5、填写、保管支票；•6、保管并送存现金收入；•7、调节银行存款日记账与银行存款对账单；•8、办理进货退出证明。•说明：•（1）除7、8项工作量较少，其他工作量相当。•（2）以上三人能力相当，且能承担任何工作。•要求：应用内控制度原理对上述工作进行划分，使得三人工作相当，说明理由。