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第三章习题一、判断正误并说明理由1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。2．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。3．为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。4．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。5．审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。二、简单题1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？三、综合练习题[资料]注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：1．设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。2．设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。3．设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。4．设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。[要求]指出存在的问题并提出调整建议。第三章习题答案与解析：一、判断正误并说明理由1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。设计目的：考察学员对存货盘点过程的理解。考察学员对审计人员的审计责任认定。练习要求：注意区分审计责任和会计责任。Ａ答案：错理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，审计人员仅仅是根据被审单位提供的相关资料数据进行审计，出具相应的报告，被审单位应对提供资料的真实性负责，审计人员无需承担相应的责任。Ｂ答案：不对理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负责任。教学建议：可以结合审计报告来说明。也可以复习有关存货盘点的要求。练习建议：学员可以进一步学习如何进行存货盘点。2．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。设计目的：考察学员对于存货审计中出现的具体问题的理解。练习要求：结合教材，学习存货盘点的方法，学习企业利润计算的方法。Ａ答案：对理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。Ｂ答案对：对于月末采用倒挤成本计算销售成本的单位，将来料加工的存货列入盘点范围的确可能导致被审计单位本年利润虚增。教学建议：建议讲解倒挤法和永续盘存法的应用。练习建议：思考利润虚增带来的影响。3．为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。设计目的：考察学员对于应付账款审计方法的把握情况。练习要求：复习与函证有关的概念。Ａ答案：对理由：审计人员向债权人及债券的承销人或包销人进行函证应付债券，可以证实是否真实存在。Ｂ答案：对理由：函证应付债券可证实其存在性教学建议：补充讲解函证的定义和使用，讨论应付账款审计方法。练习建议：思考替代性审计问题。4．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。设计目的：考察学员对于符合性测试和实质性测试的理解和区分。练习要求：复习实质性测试和符合性测试的概念。Ａ答案：错理由：对于利息支出，审计人员主要采用实质性测试，检查利息支出，以确认其真实性及正确性。Ｂ答案：不对理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。教学建议：区分实质性测试和符合性测试的概念和使用。练习建议：留意其他非必须符合性测试的项目。5．审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。设计目的：和上面的题目一样是为考察学员对两种测试的区分。练习要求：理解企业长期投资业务管理报告的内涵。Ａ答案：对理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。Ｂ答案：对理由：审计人员分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。教学建议：讲解企业长期投资业务管理报告应具有的内容。引导学员讨论。练习建议：思考企业长期投资的风险和可能的舞弊方式。二、简答题1．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？设计目的：考察学员对基本会计科目使用的把握情况。练习要求：复习会计科目的使用。Ａ答：对于长期挂账的应付账款，若被审计单位转入营业外账户，会造成：虚增营业外收入，虚增利润，使企业多缴纳所得税，虚增企业净利润，使企业的的留存收益虚增，导致利润分配不真实。Ｂ答：对于长期挂账的应付账款，按照会计制度规定，应将其转入资本公积；若将其转入营业外收入账户，会造成利润虚增，所有者权益减少，并由此形成其他相关的问题。教学建议：引导学员对于一些会计处理常识问题的重视。练习建议：养成对于细节的把握。2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？设计目的：学习固定资产折旧的审计问题。练习要求：全面学习固定资产折旧制度，学习固定资产内部管理的方法。Ａ答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定被审年度所采用的折旧方法，其次，还必须确定本年度所用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核先年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑一客户过去估计的固定资产的使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可以通过重新计算来验证折旧的正确性，在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。B答：审计人员在复核折旧分录及计算的正确性时，应注意：（1）首先是对折旧计提的总体合理性进行复核，对本期增加和减少的固定资产、使用年限长短不一的和折旧方法不同的固定资产作适当调查；（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。（4）在进行分析性复核后，还需要审查折旧的计提和分配的账户，并将“累计折旧”账户贷方的本期计提额与相应的成本费用中的折旧明细账户的借方相比较，以查明计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。（5）对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。教学建议：建议补充具体的事例来说明。学习建议：建议先复习或学习有关固定资产折旧的规定。三、综合练习题[资料]注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：1．设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。2．设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。3．设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。4．设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。[要求]指出存在的问题并提出调整建议。设计目的：综合练习题的设计是考察学员对涉及某一方面的问题可能出现的全面考虑。或对某一业务的全部审计过程的把握。本题是考虑固定资产的问题。练习要求：学习有关固定资产的政策和会计处理的政策。教学建议：引导同学养成对于政策的敏感性。政策是会计处理的依据，有时候会计错误与舞弊无关。A答:问题1.该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,而按照《企业会计准则-固定资产》的第四十二条规定：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。问题2设备A的做法是错误的，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产，应依照规定按其账面价值全额计提减值准备。调整建议：对设备A按其账面原值40万元全额计提固定资产减值准备。问题3设备B的做法也是正确的。按照相关规定，对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，应当全额计提固定资产减值准备。设备B因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，虽然经认定其转让价值为1万元，大华公司也需全额提取减值准备。问题4设备C的做法是错误的，对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。建议：冲回已提的2万元折旧。问题5设备D的做法是错误的，该设备未发现减值迹象，大华公司又从本年度起每年计提减值准备2万元。建议：对正常使用中的固定资产，不计提减值准备，将本年度计提的减值准备2万元冲回，以后年度也无需计提减值准备。B答：[分析]根据《企业会计制度》的规定及认定资产减值准备的基本条件，注册会计师对大华公司上述固定资产会计事项提出以下审计意见：1．对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格晶的，企业应当计提全额减值准备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为36万元，所以大华公司补提36万元的减值准备是正确的。2．对于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额准备，而大华公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此不符合全额计提准备的条件，大华公司的全额计提准备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的准备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。3．对于设备C，企业的固定资产在遭受毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。大华公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的的累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、利润少计。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。4．对于设备D，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。大华公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。所以，注册会计师应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。练习建议：注意把联系和对有关法规的学习结合起来。真正有所收获。