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1第三章货物、劳务税第一节货物、劳务税概述第二节增值税第三节消费税第四节关税2第一节货物、劳务税概述一、货物、劳务税的概念和特征货物、劳务税是以货物、劳务为征税对象的一类税的总称，也称为流转税。征税对象：货物、劳务和服务计税依据：货物、劳务、服务的流转额税负转嫁：典型的间接税，税负转嫁比较容易3二、货物、劳务税的作用和缺陷货物、劳务税虽然有助于提高效率，但不利于保障公平；而且税负容易转嫁，也可能造成重复征税，这些负面影响都是在设计税制时应尽量避免的。三、货物、劳务税的分类依据计税依据进行分类流转总额为计税依据：消费税和关税流转的增值额为计税依据：增值税依据课税环节进行分类单环节课征：消费税多环节课征：增值税4依据课税地点进行分类国内货物劳务税：对货物在境内流转收税涉外货物劳务税：经由关境的流转收税依据征税对象不同分类货物交易税：以货物为征税对象（消费税、关税）货物服务交易税：同时以货物或者服务为征税对象（增值税）5四、货物、劳务税各税种之间的联系货物劳务税的征收与货物、劳务的销售和消费密不可分，因此，可以认为所有的货物税都是广义上的销售税或消费税。所以货物劳务税的各个税种的税款征收均以货物或劳务的销售或消费的行为或事实为前提，均以货物、劳务的一定数量的销售额或消费额为计税依据。在税制设计上各个税种的联系也甚为密切（P56）消费税与增值税之间则存在一种递进关系增值税、消费税同关税之间也存在着配合关系6第二节增值税一、增值税概述（一）增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物（1）或者提供应税劳务（2），和应税服务（3）以及进口货物（4）的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。7（二）增值税的特点避免重复征税（征收增值部分，见下图），保持税收中性多环节征税扣税税基广阔，有利于保证国家取得稳定的财政收入在税收征管上可以互相制约，交叉审计，减少发生偷税税负转嫁（消费者为增值税的最终负担者）各国普遍实行比例税率，一般分为基本税率和优惠税率实行价外税制度产生的影响纳税人与负税人彻底分离击鼓传花式税负转嫁征管上的逆向制约机制经营模式视角的税收中性价值8★增值税是以商品（含劳务或服务、无形资产和不动产）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。每个环节征收的都是增值额理论增值额与法定增值额1．理论增值额，是指生产者或经营者于一定时期内，在商品生产经营过程中新创造的那部分价值，包括工资、奖金、利息、利润和其他增值项目。2．法定增值额，是指各国根据各自的国情需要和政策需要，在其增值税法中明确规定的增值额。各国在增值税立法中，出于财政收入或投资政策的考虑，在确定法定增值额时，除了对一般性外购生产资料普遍实行扣除外，对外购生产资料中的固定资产价值扣除规定不同。10（三）增值税的类型生产型增值税：不允许扣除固定资产已纳税款收入型增值税：只允许扣除当期折旧部分的固定资产的已纳税款消费税增值税：允许扣除所有固定资产的已纳税款生产型增值税的税基最大，消费型增值税的税基最小11案例某企业是一般纳税人，当年实现增值税应税收入2000万元，当期采购原材料1600万元，当期购进固定资产400万元（折旧期限5年），当期计提折旧额80万元，计算当期企业应交增值税。生产型增值税当期应纳增值税=（2000－1600）×17%=68万元收入型增值税当期应纳增值税=（2000－1600－80）×17%=54.4万元消费型增值税当期应纳增值税=（2000－1600－400）×17%=0结论：消费型增值税的税负最低。我国增值税类型的历史演变1979年试行，由原有的产品税演变而来采用生产型增值税，源于当初产品税改为增值税不能使得财政收入出现巨大波动1994年税改：继续采用生产型增值税，源于当时中国投资和消费双膨胀状态2004年：在东北地区试点增值税转型改革2007年：试点扩大到中部6省的26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业2009年至今：全面实行消费型增值税13我国实行消费型增值税的积极效应经济角度：鼓励投资，尤其是民间投资，有利于技术升级和产业结构调整，提高产品竞争力；财政角度：短期减少财政收入，但有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业税收负担；长期由于刺激投资促进产业结构调整而对经济起到拉动作用财政收入总量随之逐渐增长；管理角度：征收和缴纳简化，有助于减少偷逃税行为，降低管理成本，提高征收效率。14二、征税范围及纳税义务人（一）征税范围销售或者进口的货物提供的加工、修理修配劳务注：1、这里的货物是指有形的动产，不包括无形资产及有形的不动产。2、理解加工的含义及与自制的区别；修理修配的特点一定是使货物恢复原状的修理或修配。3、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在纳税范围之内。15销售服务、无形资产和不动产其中：服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务以及生活服务。现代服务又包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。16增值税征税对象不包括企业和其员工之间相互提供上述劳务及服务。例如，企业为员工提供班车交通服务，或员工按岗位职责要求为企业提供各种服务，因为这些行为属于非经营性的组织内部行为，不在增值税征税范围内。前提条件：首先都是在境内；其次以上销售和进口均以经营性的有偿为前提条件，即取得货币、货物或者其他经济利益。17属于征税范围的特殊行为1、视同销售货物行为或视同提供应税服务行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售；（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。注1：4-8中都有自产和委托加工，说明凡是自产和委托加工的都要视同销售，因为自产和加工过程肯定产生了增值注2：4和7没有购买，原因是在4和7中如果是购买的话，就不是视同销售问题，而是进项税转出问题。4和7是货物内部用。而5、6、8都是往外部移送。比如超市买入的货物，买进来时有进项税的，打算卖的，现在过年发给职工了，进项税需要转出，因为没有销项税来抵扣。（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。货物来源和用途内部使用外部使用应税行为免税行为简易征税行为集体福利个人消费对外捐赠对外分配对外投资自产的货物××视同销售视同销售委托加工收回的货物××视同销售视同销售购买的货物可抵扣进项税额不可抵扣进项税额不可抵扣进项税额视同销售其他方式取得的货物可抵扣进项税额不可抵扣进项税额不可抵扣进项税额视同销售视同货物销售行为和进项税额抵扣的判定192、混合销售行为（就某项业务而言）一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。货物与服务是针对一项销售行为而言，且货物与服务紧密联系，有从属关系。如充话费送手机3、兼营行为（就某个企业而言），又称混业经营纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的行为，或同时经营不同计税方法的业务，且货物与非劳务等无紧密联系，无从属关系。其实就是所谓的多元化经营（具体又分如下两种情况）经营行为税务处理原则兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重计税兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税兼营行为的具体情形21（二）纳税人一切在中华人民共和国境内从事销售货物或者劳务和销售服务、无形资产及不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人个人是指个体工商户和其他个人如果企业租赁或承包给他人经营的，以法律承担者为纳税义务人资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人境外的单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。22三、一般纳税人与小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定标准年应征增值税销售额在500万元以下（2018年5月1日起）会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料下列纳税人不属于一般纳税人：年销售额未超过规定标准的企业应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。个人选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位年销售额超过应税标准但不经常发生应税行为的可以选择按照小规模纳税人纳税小规模纳税人会计核算健全的，可以申请不作为小规模纳税人纳税增值税一般纳税人资格实行登记制。23一般纳税人和小规模纳税人的管理方法一般纳税人（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（3）计税方法是当期销项税减去当期进项税。小规模纳税人（1）销售或提供应税劳务只能使用普通发票；（2）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；（3）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘以3%或5%的征收率。24四、税率与征收率基本税率：体现着增值税的基本征收水平16%（销售或进口货物、提供应税劳务和有形动产租赁，）低税率：是增值税优惠政策的重要体现10%（17年7月1日之前13%），五类货物10%（交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权）6%（部分现代服务业，金融服务和生活服务）注：从18年5月1日起，基本税率下调1%25征收率：小规模纳税人：3%或5%（过渡）一般纳税人采用简易办法征收也用征收率零税率：实质就是退税的制度我国零税率只适用于出口产品，有些国家对在国内销售的生活必需品实行零税率。境内单位和个人发生的跨境应税行为零税率是指销项税不交，进项税还可以抵扣免税：免税是指不交销项税，进项税也不能抵扣，26下列采取5%征收率小规模纳税人销售自建或者取得的不动产一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)。一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。小规模纳税人经营性出租其取得的不动产(不含个人出租住房)。其他个人经营出租其取得的不动产(不含住房)。个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的选择简易计税的不动产融资租赁一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费选择适用简易计税方法的一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的一般纳税人适用3%征收率减按2%的规定适用情况计税公式特点备注（1）销售旧货（2）销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产应税销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=应税销售额×2%（1）含税销售额（2）未扣过进项或进项不确切所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品1.转型前非试点地区购进的固定资产；2.用于非应税项目、集体福利的外购固定资产；3.“营改增”非试点地区购进应税消费品；4.2012.2.1起，纳税人购进时为小规模纳税人身份，销售时为一般纳税人身份的。一般纳税人适用3%征收率的规定适用情况计税公式特点（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）拍卖行受托拍卖应税货物应税销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=应税销售额×3%（1）含税销售额（2）未扣过进项小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收増值税。其