第十三章财务信息披露规范

第十三章财务信息披露规范主讲：******主要内容1.非经营性损益的定义、内容及披露要求2.净资产收益率的计算3.每股收益的计算和列表【提示】依据中国证监会的公告：1.《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》（2008年修订）；第一节非经营性损益的定义、内容及披露要求一．非经常性损益的定义非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。第一节非经营性损益的定义、内容及披露要求二、非经常性损益通常包括以下项目（21项）：(一)非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分；(二)越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；(三)计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；第一节非经营性损益的定义、内容及披露要求(四)计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；(五)企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；(六)非货币性资产交换损益；(七)委托他人投资或管理资产的损益；(八)因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；(九)债务重组损益；第一节非经营性损益的定义、内容及披露要求(十)企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；(十一)交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；(十二)同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；(十三)与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；第一节非经营性损益的定义、内容及披露要求(十四)除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；(十五)单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；(十六)对外委托贷款取得的损益；(十七)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；第一节非经营性损益的定义、内容及披露要求(十八)根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；(十九)受托经营取得的托管费收入；(二十)除上述各项之外的其他营业外收入和支出；(二十一)其他符合非经常性损益定义的损益项目。第一节非经营性损益的定义、内容及披露要求三.非经常性损益的披露要求（一）公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应对照非经常性损益的定义，综合考虑相关损益同公司正常经营业务的关联程度以及可持续性，结合自身实际情况做出合理判断，并做出充分披露。第一节非经营性损益的定义、内容及披露要求（二）公司除应披露非经常性损益项目和金额外，还应当对重大非经常性损益项目的内容增加必要的附注说明。（三）公司对“其他符合非经常性损益定义的损益项目”以及根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目，应当在附注中单独做出说明。第一节非经营性损益的定义、内容及披露要求（四）公司计算同非经常性损益相关的财务指标时，如涉及少数股东损益和所得税影响的，应当予以扣除。（五）注册会计师为公司招股说明书、定期报告、申请发行证券材料中的财务报告出具审计报告或审核报告时，应对非经常性损益项目、金额和附注说明予以充分关注，并对公司披露的非经常性损益及其说明的真实性、准确性、完整性及合理性进行核实。第二节净资产收益率的计算《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露》（2010年修订）公司招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公开披露信息中的净资产收益率和每股收益应按其规则进行计算或披露。第二节净资产收益率的计算净资产收益率的计算：一．公司编制以上报告时，应以如下表格形式，列示按加权平均法计算的净资产收益率，以及基本每股收益和稀释每股收益。第二节净资产收益率的计算第二节净资产收益率的计算二．公司编制和披露合并财务报表的，“扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润”以扣除少数股东损益后的合并净利润为基础，扣除母公司非经常性损益（应考虑所得税影响）、各子公司非经常性损益（应考虑所得税影响）中母公司普通股股东所占份额；“归属于公司普通股股东的期末净资产”不包括少数股东权益金额。第二节净资产收益率的计算三．加权平均净资产收益率的计算公式如下：加权平均净资产收益率=P0/(E0＋NP÷2＋Ei×Mi÷M0–Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0)第二节净资产收益率的计算其中：①P0分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润；②NP为归属于公司普通股股东的净利润；③E0为归属于公司普通股股东的期初净资产；④Ei为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于公司普通股股东的净资产；⑤Ej为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公司普通股股东的净资产；第二节净资产收益率的计算⑥M0为报告期月份数；⑦Mi为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数；⑧Mj为减少净资产次月起至报告期期末的累计月数；⑨Ek为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通股股东的净资产增减变动；⑩Mk为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期末的累计月数。第二节净资产收益率的计算【提示】报告期发生同一控制下企业合并的，计算加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产从报告期期初起进行加权；计算扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产从合并日的次月起进行加权。计算比较期间的加权平均净资产收益率时，被合并方的净利润、净资产均从比较期间期初起进行加权；计算比较期间扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产不予加权计算（权重为零）。第三节每股收益的计算和列表一．每股收益概述每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。第三节每股收益的计算和列表二．基本每股收益基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股的加权平均数。发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间。第三节每股收益的计算和列表【例题1】某公司20×7年期初发行在外的普通股为30000万股；4月30日新发行普通股16200万股；12月1日回购普通股7200万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为16250万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。20×7年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：30000×12/12+16200×8/12-7200×1/12=40200（万股）或者30000×4/12+46200×7/12+39000×1/12=40200（万股）基本每股收益=16250/40200=0.4（元/股）第三节每股收益的计算和列表三．稀释每股收益（一）基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。第三节每股收益的计算和列表（二）稀释性潜在普通股目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性。第三节每股收益的计算和列表1.分子的调整计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。第三节每股收益的计算和列表2.分母的调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。第三节每股收益的计算和列表四．可转换公司债券稀释每股收益=（净利润+假设转换时增加的净利润）/（发行在外普通股加权平均数+假设转换所增加的普通股股数加权平均数）第三节每股收益的计算和列表五．认股权证、股份期权对于盈利企业认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格。第三节每股收益的计算和列表【例题3】某公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为2750万元，发行在外普通股加权平均数为5000万股，该普通股平均每股市场价格为8元。20×7年1月1日，该公司对外发行1000万份认股权证，行权日为20×8年3月1日，每份认股权证可以在行权日以7元的价格认购本公司1股新发的股份。第三节每股收益的计算和列表该公司20×7年度每股收益计算如下：基本每股收益=2750/5000=0.55（元/股）调整增加的普通股股数=1000-1000×7/8=125（万股）稀释每股收益=2750/（5000+125）=0.54（元/股）第三节每股收益的计算和列表六．企业承诺将回购其股份的合同对于盈利企业企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。增加的普通股股数=回购价格×承诺回购的普通股股数/当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数第三节每股收益的计算和列表【例题】某公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为400万元，发行在外普通股加权平均数为1000万股。20×7年3月2日该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股5.5元的价格回购其发行在外的240万股普通股。假设，该普通股20×7年3月至12月平均市场价格为5元。第三节每股收益的计算和列表20×7年度每股收益计算如下：基本每股收益=400/1000=0.4（元/股）调整增加的普通股股数=240×5.5/5-240=24（万股）稀释每股收益=400/（1000+24×10/12）=0.39（元/股）第三节每股收益的计算和列表七．多项潜在普通股为了反映潜在普通股最大的稀释作用，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。第三节每股收益的计算和列表八．子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股时，不仅应当包括在其稀释每股收益的计算中，而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中。第三节每股收益的计算和列表九．每股收益的列报（一）重新计算1.派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。第三节每股收益的计算和列表【例题2·单选题】甲公司20×1年1月1日发行在外普通股9000万股，20×1年4月30日公开发行3000万股，20×1年9月20日经股东大会审议通过资本公积转增股份方案，以20×1年6月30日发行在外普通股总股本12000万股为基数，每10股转增5股。甲公司20×1年12月31日发行在外普通股18000万股，2