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会计实务核算规范2013年8月发生经济业务由各有关部门填制原始凭证接收原始凭证运用账户和复式记账原始凭证审核登记账薄编制记账凭证实行成本计算，保证按实际成本计量资产，确定盈亏由会计部门填制原始凭证编制会计报表财产清查对账原始数据加工处理信息输出会计实务核算规范会员业务优惠券业务延保业务二手车业务售后回租其他业务会计实务核算规范会员业务营业税财政部、国家税务总局关于对社会团体收取的会费收入不征收营业税的通知》（财税字[1997]63号）规定：在中华人民共和国境内经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会、学会、联合会、研究会、基金会、联谊会、促进会、商会等民间群众社会组织，在国家法规、政策许可的范围内，依照社团章程的规定，按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，是非应税收入，不属于营业税的征收范围，不征收营业税。各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取的党费、会费，比照上述规定执行。会计实务核算规范会员业务增值税财税[2005]165号财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知会计实务核算规范会员业务增值税《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》财税[2005]165号十三、会员费收入对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税会计核算规范会员业务企业所得税《企业所得税法实施条例》第三条规定：企业所得税纳税人包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。会计实务核算规范会员业务企业所得税因此取得的会费收入应当计入应纳税所得额。从事生产经营的纳税人取得的会费收入构成企业所得税的应税收入，应当依法计算缴纳企业所得税。会计实务核算规范会员业务（1）钻石卡业务（2）金卡业务（3）银卡业务（4）积分卡业务会计实务核算规范钻石卡使用办法：（1）办理钻石卡储值金额为50000元以上。（2）钻石卡会员享受机卡会员所有优惠项目及免费项目，享受金卡会员的项目使用范围，并且享受10%的储值利息。钻石-持卡人提出的其他品牌车辆享受优惠服务项目要求，公司有权拒绝。（3）钻石卡办卡金额不等于可消费金额，属于储值金额，享受打折优惠时，需充值消费金额（按金卡会员优惠类型选择）（4）钻石-持卡人在使用钻石卡享受优惠服务项目时不享受积分，不能转让。会计实务核算规范钻石卡财务处理：财务部关于“七项增值业务”会计处理的指导意见会计实务核算规范钻石卡财务处理：财务部门根据业务部门传递过来的收款凭证（收据），收取钻石卡的购卡金。该购卡金应确认为一项负债，记入“其他应付款”科目。财务部门应设置明细台账，详细记录客户的相关信息，并定期（至少一个月）与业务部门核对。公司为钻石卡客户提供所选服务项目时，发生的支出做为成本项目列支。收取钻石卡购卡金时，不得向客户开具发票。会计实务核算规范钻石卡财务处理：1、收取购卡金借：银行存款贷：其他应付款2、提供服务时，根据业务部门传递的结算单据，将发生的支出，计入成本项目。借：主营业务成本（销售费用）贷：库存商品（银行存款）3、客户退卡借：其他应付款贷：现金（银行存款）会计实务核算规范金卡业务使用方法：（允许退卡）金卡会员是品牌客户分级别购卡，按照购卡金额的多少给予相应折扣，每次使用后减去相应金额，使用完毕后可再次充值。类型一类型二类型三类型四类型五购卡金额1000020000300004000050000收益率+10%+15%+20%+25%+30%对应折扣9折8.5折8折7.5折7折会计实务核算规范金卡财务处理：财务部关于“七项增值业务”会计处理的指导意见会计实务核算规范金卡财务处理：财务部门根据业务部门传递过来的收款凭证，收取金卡客户的购卡金。该购卡金应确认为一项负债，记入“其他应付款”科目。如需计提增值税，还应按规定计提增值税销项税额。公司向金卡客户提供消费服务时，发生的支出应冲减“其他应付款”科目的余额。如果收取银卡购卡金时，已经计提了增值税，后期向客户提供消费服务时，不再进行增值税的处理。会计实务核算规范金卡财务处理：收取金卡客户的购卡金时，可以向客户开具发票。已经开具发票的，后期向客户提供消费服务时，不得再为客户开具发票。财务部门应设置明细台账，详细记录客户的相关信息，并定期（至少一个月）与业务部门核对。会计实务核算规范金卡财务处理：1、收取购卡金借：银行存款贷：其他应付款如需计提增值税，则会计处理为：借：银行存款贷：其他应付款应交税费—应交增值税（销项税额）会计实务核算规范金卡财务处理：2、向客户提供消费服务时，根据业务部门传递的结算单据，进行如下处理：借：其他应付款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）如果收取购卡金时，已经向客户开具了发票，则会计处理如下：借：其他应付款贷：主营业务收入会计实务核算规范银卡业务使用方法：（不允许退卡）银卡-持卡人可以在交纳一定的购卡金后，按照相应级别获得一定的购车、保养工时、保外配件折扣。银卡-持卡人在消费服务时获得积分，积分可享受积分卡会员所有优惠项目，以最高优惠为准。会员卡类型全款购车优惠（单位：元）金融购车管理费优惠点位免保养工时费（单位：次）保外配件优惠折扣积分卡会员5000.2%00银卡会员10000.3%195会计实务核算规范银卡财务处理财务部门根据业务部门传递过来的收款凭证，收取银卡客户的购卡金，该购卡金应在当期确认为收入。公司向银卡客户提供维修劳务时，根据业务部门的结算单据（需注明折扣），做正常的维修销售处理。会计实务核算规范银卡财务处理收取银卡客户的购卡金时，可以向客户开具发票。财务部门应设置明细台账，详细记录客户的相关信息，并定期（至少一个月）与业务部门核对。会计实务核算规范银卡财务处理1、收取购卡金借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）会计实务核算规范银卡财务处理2、向银卡客户提供维修劳务时，根据业务部门的结算单据，扣除折扣后，按实际收取的款项，进行会计处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）会计实务核算规范积分卡业务会计准则授予客户奖励积分的处理：在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。会计实务核算规范积分卡业务甲公司为一般纳税人，2012年5月甲公司提出的客户忠诚度计划规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。2012年某顾客购买了售价1170元（含增值税）的A商品，该商品成本为600元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场2012年5月销售A商品时应确认的收入？会计实务核算规范积分卡业务按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为220元（因1个积分可抵付2元），因此该商场应确认的收入＝（取得的不含税货款）1170/1.17－（积分公允价值）220＝780（元）。分录为：借：库存现金1170贷：主营业务收入—A商品780递延收益220应交税费—应交增值税（销项税额）170结转成本的分录略。会计实务核算规范积分卡业务获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。接上例，假定2012年12月该顾客在甲公司选购一件售价117元（含增值税）的B商品，B的成本为80元，要求以积分卡上积分（共110分）抵付B商品价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件，不考虑其他因素，则2012年12月该商场就事项应确认的收入？会计实务核算规范积分卡业务按照积分规则，用于抵付B商品价格的积分数58.5分（117/2），所以甲商场应确认的收入＝220×（58.5/110）/1.17＝100（元），分录为：借：递延收益117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17结转成本的分录略。会计实务核算规范积分卡业务使用方法：积分卡根据各公司资源情况可自行设定其免费项目，办理积分卡可收取20-200元/张费用（各公司根据自身情况，可自行调整)积分卡业务财务处理财务部关于“七项增值业务”会计处理的指导意见会计实务核算规范积分卡业务财务处理对于自愿申请成为公司积分卡（会员）的客户，根据协议，可以免费不定期的兑换店内精品、优惠券，或参加店内推出的各种服务产品活动。成为积分卡客户，无需支付任何费用，只需申请，即可获得该资格。财务部门应建立积分卡客户明细台账，详细记录客户相关信息，并定期（每月至少一次）与业务部门核对。对核对中出现的差异，应及时查找原因，进行更正。会计实务核算规范积分卡业务财务处理积分卡客户使用积分兑换店内服务或产品时，如果除积分对应价值部分外，另外收取款项的，建议以折扣形式进行会计处理；如果全部使用积分兑换，没有另外收取款项的，直接计入成本项目。积分卡客户因参加店内活动或进行消费而获得积分，财务部门应保留与获得积分有关的证据（痕迹）。待客户使用积分消费时，以证明获得积分与免费消费之间的因果关系。会计实务核算规范积分卡业务财务处理1、全部使用积分兑换店内服务或产品：借：主营业务成本贷：库存商品2、部分使用积分，另外收取款项，以折扣形式进行处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）会计实务核算规范优惠券业务优惠券业务财务处理集团公司开展的“优惠券”业务，其会计处理和业务凭证传递应按照财务部、业务部《关于对优惠券收回核实的通知》（庞大财字【2012】49号）和财务部、业务部《关于规范“优惠券”传递凭证的通知》（庞大财字【2012】50号）执行。会计实务核算规范延保业务延保业务财务处理财务部门根据业务部门传递过来的、手续齐全的收款凭证（延保服务合同），收取延保款项。该款项应按客户设置核算项目，进行明细核算。并设置台账，详细记录客户的相关信息，如客户姓名、车辆信息、收款日期、收款金额、延保方案、保修记录、是否到期以及合同转让等相关信息。会计实务核算规范延保业务延保业务财务处理财务部门应定期与业务部门核对延保客户的相关信息，每月至少一次。双方核对须有签字记录，如有差异，应及时查找、解决。收取的延保款项，可以向客户开具发票或收据。先开发票的，须计提增值税销项税。各公司在收取客户交来的“延保款”，可选择以下会计处理方法：会计实务核算规范延保业务延保业务财务处理(一）将“延保款”做为“递延收益”处理客户缴纳保修款项时，计入“递延收益”科目，发生保修范围内的维修事项时，应冲减“递延收益”科目余额。“递延收益”不足冲减的，直接计入成本项目。保修期终止的当月，如“递延收益”科目尚有余额的，应一次性确认为当期的收入。会计实务核算规范延保业务延保业务财务处理如发生“延保服务合同”条款约定的终止事项，需要退还客户“延保款”时，应冲减“递延收益”。退还后仍有余额的，应将剩余款项一次性确认为当期的收入。收取“延保款”时，如果当期计提了增值税销项税额，则后期将该款项确认为收入时，不再进行增值税处理，但应保留其一一对应关系。将“延保款”做为“递延收益”，其会计处理为：会计实务核算规范延保业务延保业务财务处理1、收到延保款项借：银行存款贷：递延收益收取延保款项时，如果计提了增值税销项税额，则会计处理如下：借：银行存款贷：递延收益应交税费—应交增值税（销项税额）会计实务核算规范延保业务延保业务财务处理2、客户发生保修范围内的维修事项时，根据业务部门传递的结算单据，会计处理为：借：递延收益贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）会计实务核算规范延保业务延保业务财务处理如果对该预收款项，收取时即计提了增值税，则会计处理为：借：递延收益贷：主营业务收入会计实务核算规范延保业务延保业务财务处理3、将收取的“延保款”（“递延收益”科目）余额确认为收入，根据与业务核对无误的确认凭证，进行会计处理：借：递延收益贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）会计实务核算规范延保业务延保业务财