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2023年3月9日模块二增值税2023年3月9日学习增值税税制要素项目一计算增值税项目二增值税会计核算项目三增值税纳税申报项目四本模块结构增值税出口货物退免税项目五2023年3月9日《中华人民共和国增值税暂行条例》增值税法规《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》2008年11月15日由国务院修订通过，并于2009年1月1日起实施2023年3月9日增值税是以增值额为课税对象的一种税。增值额：一个企业或个人在一定时期的生产经营过程中新创造的那部份价值。(一)增值税的概念增值税及其类型和特点2023年3月9日一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环节，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最终价格。原料半成品成品批发零售2023年3月9日应纳税额=当期销项税额–当期进项税额=（销售额–成本）税率=增值额税率2023年3月9日允许将固定资产已提折旧的价值额予以扣除固定资产的价值允许在购置时全部一次扣除不得扣除固定资产价值消费型收入型生产型(二)增值税的类型三种类型都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定资产价款的扣除规定不同。自2009年1月1日起，我国增值税由“生产型增值税”全面转型为“消费型增值税”。2023年3月9日1.采用“消费型增值税”2.实行价外税(三)我国现行增值税的特点我国现行增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款并实行税款抵扣制的一种流转税。计税依据是不含增值税的价格。3.实行规范化的购进扣税法4.对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法2023年3月9日项目一学习增值税税制要素2023年3月9日任务一确定征税范围一、境内销售货物(包括视同销售)二、境内提供加工、修理修配劳务三、报关进口的货物四、特殊行为的征税范围工业性劳务起运地或所在地有形动产增值税、消费税、营业税征税范围的关系2023年3月9日1视同销售2混合销售3兼营非应税劳务特殊行为的征税范围2023年3月9日视同销售行为：八项1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；(注意:非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等)5、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6、将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；7、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人2023年3月9日均没有货款结算，计税销售额不能用移送货物的帐面成本，必须按规定的顺序确定（同类产品售价或组成计税价格）。涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。共同点：2023年3月9日不同点：将购进的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或者个人属于视同销售，应计算销项税额；其购进时取得的防伪税控增值税专用发票可以抵扣进项税额。将购进的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费不属于视同销售；其购进过程中即使取得防伪税控增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。2023年3月9日例某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。分析：外购原材料的20%向A企业投资，应视同销售计算销项税额；而企业职工食堂装修领用该批原材料的10%，即外购的货物用于集体福利，不属于视同销售，其购进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用发票，也不得抵扣进项。视同销售的销项税=150000×20%×（1+10%）×17%＝5610（元）可抵扣的进项税=25500-150000×10%×17%＝22950（元）2023年3月9日混合销售行为A、什么是混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言，即提供应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的，二者之间是紧密相连的从属关系。2023年3月9日B、税务处理：1、①从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，②从事货物生产、批发或零售为主（≥50%），并兼营增值税应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，应缴纳增值税；2、其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，应缴纳营业税。纳税原则是按“经营主业”划分2023年3月9日例：生产空调的厂商，在销售空调的同时提供安装，共向顾客收取了2100元，其中包括安装收入为100元。请问，该厂商所取得的收入是否属于混合销售收入，应缴纳何种税？分析：该厂商在销售空调的同时，向顾客收取了安装劳务收入，因此，这项行为应属于混合销售行为。但应注意这是一家从事货物生产的企业，其发生的混合销售行为属于增值税的混合销售，应缴纳增值税。2023年3月9日特别注意：纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，虽然属于混合销售行为，但应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据销售额和营业额分别计算缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。（注意：这个规定中的纳税人应具有建筑业资质）2023年3月9日兼营非应税劳务A、什么是兼营：兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事销售货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。2023年3月9日B、税务处理：1、应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售额和营业额分别计算缴纳增值税和营业税；2、未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。2023年3月9日混合销售与兼营的异同点（1）相同点：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。（2）区别：混合销售强调的是在同一销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货物及劳务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一销售行为中发生，即销售货物和应税劳务与提供应增值税非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。2023年3月9日例：分析判断以下业务是否属于兼营非增值税应税劳务行为，并指明应如何纳税。1、电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务2、建筑公司提供建筑劳务并销售建材3、宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料4、某宾馆提供住宿服务，另在一楼设立独立核算的商场。分析：业务1为电信部门的混合销售，按主业征营业税；业务2为混和销售的特殊规定，销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别按销售货物计算增值税，按提供建筑业劳务计算营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定销售额计税。业务3为餐饮业的混合销售，按主业征营业税。业务4属于兼营行为，应分别核算应纳税额，商场的销售收入缴纳增值税，宾馆的劳务收入应缴纳营业税。2023年3月9日增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。任务二界定纳税人(一)一般纳税人(二)小规模纳税人1、判定标准不同2、计算方法不同3、税率(征收率)不同小规模纳税人一般规模小且财务不健全。2023年3月9日1、判定标准会计核算是否健全经营规模50万80万其他纳税人（批发或零售货物的纳税人）（商业企业）货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（工业企业）注意：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。2023年3月9日2、征收方法（1）一般纳税人——分期核实征收，使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期应纳税额0交纳当期应纳税额0下期抵扣（2）小规模纳税人——定期定率征收，不得使用增值税专用发票，不得实行税款抵扣。当期应纳税额=当期不含税销售额×3%征收率2023年3月9日1、基本税率——17%2、低税率——13%3、零税率——出口货物任务三确定税率或征收率一、一般纳税人的税率2023年3月9日低税率——13%1）粮食、食用植物油、农产品；（鼓励农业）2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（鼓励发展居民日常生活能源）3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（鼓励宣传文化事业）4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（鼓励农业）5）国务院规定的其他货物。粮、油、水、气、煤，与生活密切相关1）粮食、食用植物油、自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（鼓励发展居民日常生活能源）2）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（鼓励宣传文化事业）3）农产品、饲料、化肥、农药、农机、农膜；（鼓励农业）4）国务院规定的其他货物。2023年3月9日兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算；未分别核算的，应从高适用税率。2023年3月9日自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税的征收率为3%。二、小规模纳税人的征收率这么说小规模纳税人税负低很多喽？2023年3月9日知识链接一、税收优惠——根据增值税实施细则规定，现行免缴增值税的项目主要有：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售自己使用过的物品（指个人）。2023年3月9日知识链接二、增值税专用发票的使用管理(一)专用发票的领购专用发票仅限于增值税的一般纳税人领购使用。2023年3月9日(二)专用发票的开具范围：纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。是不是一般纳税人在任何销售情况下都可以开具增值税专用发票呢？2023年3月9日1向消费者个人销售货物或者应税劳务2销售货物或者应税劳务适用免税规定3小规模纳税人销售货物或者应税劳务下列情形不得开具增值税专用发票：那么小规模纳税人能使用增值税专用发票吗?2023年3月9日（三）税务机关为小规模企业代开专用发票的规定凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，可由税务所代开专用发票。增值税一般纳税人取得由税务机关代开的专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额。(3%)2023年3月9日从2003年7月1日开始，增值税一般纳税人必须通过防伪税控系统开具增值税专用发票，废止手写版增值税专用发票。机开增值税专用发票联次及票样：记账联、发票联、抵扣联(四)增值税专用发票联次及票样2023年3月9日2023年3月9日（五）专用发票抵扣联进项税额的抵扣由防伪税控系统开具的专用发票，必须自开具之日起，180日之内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。经过认证的专用发票，应在认证通过的当月按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（六）开具发票后发生退货或销售折让的处理2023年3月9日项目二计算增值税2023年3月9日实际计算公式为：应纳税额=当期销项税额–当期进项税额任务一计算一般纳税人应纳增值税额理论上公式为：应纳税额=增值额增值税率2023年3月9日“销售额”是指纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用。（一）销售额的一般规定销项税额=销售额增值税税率一、计算销项税额不是会计上的销售收入!2023年3月9日含税价，需还原成不含税价计税价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润