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模块六企业所得税本模块结构项目一学习企业所得税税制要素项目二计算企业所得税项目三企业所得税会计核算项目四企业所得税纳税申报项目一学习企业所得税税制要素模块六企业所得税及其会计核算企业所得税是对在我国境内企业取得的所得依法征收的一种税。《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》自2008年1月1日起施行。模块六企业所得税及其会计核算内资、外资企业适用统一的企业所得税法统一并适当降低企业所得税税率统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策模块六企业所得税及其会计核算任务一确定企业所得税纳税人•企业•其他取得收入的组织我们这样的企业是企业所得税纳税人吗？•个人独资企•合伙企业统称“企业”模块六企业所得税及其会计核算实际管理机构是居民企业判定的决定性因素依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业纳税人居民非居民依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业模块六企业所得税及其会计核算任务二确定企业所得税征税对象企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、股息红利所得、接受捐赠所得、其他所得模块六企业所得税及其会计核算1、居民企业：来源于中国境内、境外的所得2、非居民企业（1）在中国境内设立机构、场所的：所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（2）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：来源于中国境内的所得。注意：非居民企业只有这一项来源于境外的收入要纳税模块六企业所得税及其会计核算来源于中国境内、境外所得的确认原则1、销售货物所得：交易活动发生地2、提供劳务所得：劳务发生地3、转让财产所得不动产转让所得：不动产所在地动产转让所得：转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地4、股息红利等权益性投资所得：分配所得的企业所在地5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得：负担或者支付所得的企业或机构、场所所在地或个人的住所所在地6、其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定模块六企业所得税及其会计核算企业所得税税率为25%在中国境内未设立机构、场所的非居民企业的境内所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的境内所得税率为20%（由于享受税收优惠，实际税率为10%）任务三确定企业所得税税率模块六企业所得税及其会计核算①：境内和境外所得25%②：境内所得+境外取得与该场所有联系的所得25%③、④：境内所得20%外商投资企业在我国境内成立或实际管理机构在我国境内（居民）①内资企业外国企业在我国境内有机构、场所所得与此有联系②所得与此无联系③在我国境内无机构、场所④实际管理机构不在我国境内（非居民）以支付人为扣缴义务人模块六企业所得税及其会计核算知识链接企业所得税税收优惠1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收。•符合条件的小型微利企业，指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额≤30万元，从业人数≤100人，资产总额≤3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额≤30万元，从业人数≤80人，资产总额≤1000万元。2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。模块六企业所得税及其会计核算3、免税收入：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益）（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入模块六企业所得税及其会计核算4、企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减半征收企业所得税。5、国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）6、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）模块六企业所得税及其会计核算7、一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。8、下列支出可以在计算应纳税所得额时加计扣除：1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。9、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。模块六企业所得税及其会计核算10、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入，按90%计入应纳税所得额。11、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额的10%实行税额抵免。项目二计算企业所得税模块六企业所得税及其会计核算任务一计算居民企业与在中国境内设立机构、场所非居民企业的应纳税额——25%税率任务二计算在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的外国企业的应纳税额——20%税率模块六企业所得税及其会计核算应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－弥补以前年度亏损任务一计算居民企业与在中国境内设立机构、场所的非居民企业的应纳税额——25%税率或：应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目纳税调增额：费用多扣，收入少计纳税调减额：费用少扣，收入多计一、计算应纳税所得额以权责发生制为原则模块六企业所得税及其会计核算国债利息收入免税（纳税调减项目）（一）确定收入总额1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利等权益性收入5、利息收入6、租金收入5、特许权使用费收入6、接受捐赠收入7、其他收入按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现按合同约定的支付日期确认收入的实现实际收到捐赠资产日期确认收入的实现模块六企业所得税及其会计核算•企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。•企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。纳税调增项目（二）免税收入、不征税收入纳税调减项目纳税调减项目模块六企业所得税及其会计核算减除责任人赔偿和保险赔款后的余额1、准予扣除项目的基本内容成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费费用：管理费用、财务费用、营业费用税金：消费税、营业税、资源税、城建税、关税、土地增值税、教育费附加损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失（三）确定准予扣除项目其他支出不包括增值税纳税年度内应计未计扣除项目不得转移到以后年度补扣模块六企业所得税及其会计核算（1）工资薪金支出2、确定准予扣除项目的范围和标准企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给职工的工资薪金模块六企业所得税及其会计核算纳税调减项目企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再加计扣除支付给上述人员工资的100％。纳税调减项目企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体扣除办法由国务院另行规定。模块六企业所得税及其会计核算例：某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，其中支付给残疾职工工资60万元，则：允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元模块六企业所得税及其会计核算（2）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；超过部分不予扣除。发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳税调增项目拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；超过部分不予扣除。当年调增，以后年度调减模块六企业所得税及其会计核算例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为8万元，则：1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元2、职工福利费扣除限额=100×14%=14万元调增额=20-14=6万元3、工会经费扣除限额=100×2%=2万元调增额=5-2=3万元4、当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5万元调增额=8-2.5=5.5万元即5.5万元可以结转下年继续抵扣模块六企业所得税及其会计核算（3）各类保险费企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金（五险一金），以及在规定的范围和标准内为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除；超过部分不予扣除。按国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。纳税调增项目模块六企业所得税及其会计核算保险公司的理赔款和未发生意外事故保险公司给予的奖励，应计入当年应纳税所得额缴纳所得税。企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。纳税调增项目模块六企业所得税及其会计核算（4）借款利息支出向金融企业借款的利息支出、经批准发行债券的利息支出，按实际发生数扣除。向非金融企业借款的利息支出，不高于金融企业同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除；超过部分不予扣除。指计入“财务费用”的借款利息支出纳税调增项目企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。模块六企业所得税及其会计核算例：A企业某年度共发生利息支出5.6万元，其中：从银行借款80万元，年利率5%，其中50万元是为建造固定资产借入，该固定资产尚未完工；从B企业借款20万元，年利率为8%。则：允许在税前扣除的借款利息=30×5%+20×5%=2.5万元应资本化的借款利息=50×5%=2.5万元调增额=5.6-2.5-2.5=0.6万元模块六企业所得税及其会计核算（5）业务招待费纳税调增项目企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；超过部分不得扣除。模块六企业所得税及其会计核算例：某企业某年销售收入为3000万元，发生业务招待费23万元，则：销售收入的5‰=3000×5‰=15万元业务招待费的60%=23×60%=13.8万元∴允许在税前扣除的业务招待费=13.8万元调增额=23-13.8=9.2万元模块六企业所得税及其会计核算纳税调增项目（6）广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分可据实扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。当年调增，以后年度调减不得进行广告宣传的产品和企业发生的广告费和业务宣传费不得在税前扣除。（如烟草企业的烟草广告）模块六企业所得税及其会计