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模块七个人所得税本模块结构项目一学习个人所得税税制要素项目二计算个人所得税项目三个人所得税会计核算项目四个人所得税纳税申报项目一学习个人所得税税制要素1、实行分类征收2、累进税率与比例税率并用3、费用扣除额较宽4、计税方式多样化5、鲜明的奖限政策6、采用源泉扣缴和自行申报两种征纳方法个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征收对象所征收的一种税。任务一界定纳税人个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业和合伙企业、外籍人员(包括无国籍人)和香港、澳门、台湾同胞。居民非居民纳税人居民纳税人非居民纳税人负无限纳税义务负有限纳税义务境内境外所得都要向居住国纳税。仅需就来源于该国境内的收入向该国纳税。居民：对其居住国负有无限纳税义务。境内境外所得都要向居住国纳税住所标准时间标准居民在中国境内习惯性居住一个纳税年度内在中国境内居住满365日不扣减临时离境天数一次不超过30日或累计不超过90日的离境非居民：对其收入来源国负有有限纳税义务。来源于境内所得就来源于该国境内的所得向该国纳税住所标准时间标准非居民在中国境内无住所且不居住在中国境内无住所且居住不满一年•对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上5年以下的纳税人的减免税优惠：其境外所得可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。•对在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日（或在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过183日）的纳税人的减免税优惠：仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的部分纳税。即来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主设在中国境内机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税。非居民纳税义务人居住时间来源于中国境内所得来源于中国境外所得境内雇主支付或负担境外雇主支付或负担境内雇主支付或负担境外雇主支付或负担一次≤90天或累计≤183天一次＞90天或累计＞183天但不满一年居民纳税义务人满一年但不满5年超过5年√√√√√√√√√√××××××任务二确定征税对象个人取得哪些所得应当缴纳个人所得税？一、工资、薪金所得二、个体工商户的生产、经营所得工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及其它三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得工商登记改为个人的工商登记仍为企业的按个体工商户的生产、经营所得承租人不拥有经营成果工资、薪金所得承租人拥有经营成果企事业单位承包承租经营所得受雇或任职所得四、劳务报酬所得个人独立从事非雇佣劳务的所得注意劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得五、稿酬所得作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得，应按特许权使用费所得征收个人所得税九、财产转让所得十、偶然所得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得八、财产租赁所得任务三确定适用税率比例税率：20%超额累进税率：七级、五级、三级工资、薪金所得个体工商生产、经营所得；对企事业单位承包、承租经营所得；个人独资企业；合伙企业劳务报酬所得其他所得知识链接税收优惠一、免税1、规定的奖金2、国债利息和国家发行的金融债券利息3、国家统一的补贴、津贴4、国家规定的福利、抚恤、救济5、保险赔款6、安家、退职、退休、离休8、其它7、三保一金指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴二、减税1、照顾对象2、自然灾害3、其它三、暂免征税项目二计算个人所得税1、外籍人员2、境外任职的中国公民3、华侨、港澳台同胞任务一计算工资、薪金所得应纳税额一、计算应纳税所得额每月取得工资收入，先减去个人承担的“三保一金”再减去费用扣除额3500元/月(附加减除费用为4800元）按月计税基本养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金免征额二、计算应纳税额应纳税额=(每月收入额－3500或4800)×适用税率－速算扣除数下列收入不计入工资、薪金所得，也不缴纳个人所得税：1、独生子女补贴2、托儿补助费3、差旅费津贴4、误餐补助5、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴等七级超额累进税率例：某外商投资企业中工作的美国专家，2011年10月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。应纳税所得额=10000-4800=5200应纳税额=5200×20%-555=485特殊规定1、个人取得全年一次性奖金全年一次性奖金÷12确定适用税率和速算扣除数（1）当月工资薪金≥3500应纳税额=全年一次性奖金×适用税率—速算扣除数（2）当月工资薪金＜3500应纳税额=（全年一次性奖金—当月工资与3500的差额）×适用税率—速算扣除数单独作为一个月工资计税(全年一次性奖金-当月工资与3500的差额)÷12确定适用税率和速算扣除数例：某纳税人(中国公民)月工资收入4000元，年终12月领取12个月的奖金24000元。假如该纳税人前11个月已按规定缴纳了个人所得税，其12月份应缴纳多少个人所得税?解:当月工资应纳税额=（4000-3500）×3%=1524000÷12=2000∴税率为10%，速算扣除数为105全年奖金应纳税额=24000×10%－105＝2295当月应纳税额=15+2295=2310例：设该公民月收入3300元，年终奖为5000元，其它同上，其12月应纳多少个人所得税?解：当月工资＜3500元，不用缴纳个人所得税（年终奖-当月工资与3500的差额）÷12＝（5000-200）÷12＝400∴适用税率为3%，速算扣除数为0年终奖应纳税额＝（年终奖-当月工资与3500的差额）×适用税率－速算扣除数＝（5000-200）×3%－0＝1442、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用。例：李某为A公司职员，A公司派其到B公司工作，在B公司工作期间，A公司每月支付李某工资1000元，B公司每月支付李某工资5200元。分别计算A公司、B公司代扣代缴的个人所得税税额及李某自行申报纳税应补缴的税款。解：A公司代扣代缴个人所得税额=1000×3%=30B公司代扣代缴个人所得税额=(5200-3500)×10%-105=65自行申报应补缴的个人所得税额=(5200+1000-3500)×10%-105-30-65=70(元)3、不满一个月的工资、薪金所得按全月工资薪金所得为依据计算实际应纳税额应纳税额=（当月工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月实际在中国境内的天数÷当月天数例:某美国公民9月1日受公司委派到中国境内某企业安装一设备，９月20日回国，期间从中国境内企业取得工资5800元，则其工资、薪金所得应纳个人所得税为：应纳税额＝[（5800×30÷20－4800）×10％－105]×20÷30＝190任务二计算个体工商户生产、经营所得应纳税额一、计算应纳税所得额个体工商户生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金以及损失后的净收入为应纳税所得额。按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。按年计税除与企业所得税相同之处外，下列支出不得扣除1、分配给投资者的股利；3、个体工商户业主的工资支出；4、个体户的公益救济性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。2、用于个人和家庭的支出；•投资者的工资不得在税前扣除，但投资者的个人生计费可参照工资，薪金所得“费用扣除标准确定”（3500或4800）•企业从业人员工资支出参照企业所得税的计税工资标准确定二、计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=(全年收入总额－成本、费用及损失)×适用税率－速算扣除数五级超额累进税率按月预缴方法同企业所得税例：某个体户好味酒家10月份全月营业额为24000元，购进大米、菜、肉、蛋等原料费为13500元，全月共交纳水电、房租、煤气费等1000元，交纳其他税费合计为180元。当月个体投资者本人发生费用2000元，支付给雇工工资1000元。1～9月份累计应纳税所得额为55600元，1～9月累计已预缴个人所得税为10000元，计算10月份应纳税额。解:10月份应纳税所得额＝24000－13500－1000－180－1000－2000＝632010月份累计应纳税所得额＝6320＋55600＝61920全年应纳税所得额＝61920×12／10＝74304全年应纳税额＝74304×30％－9750＝12541.210月份应预缴税额＝12541.2×10／12－10000＝451任务三计算对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额一、计算应纳税所得额对企事业单位承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。按年计税按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。每月3500元二、计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=(纳税年度收入总额－必要费用每月3500)×适用税率－速算扣除数在一个纳税年度内，承包经营或承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。应纳税额=(纳税年度收入总额－3500×该年度实际承包承租经营月份)×适用税率－速算扣除数五级超额累进税率例：假定李某承包某商店，承包期一年。合同规定每年定额上交承包费20000元，其余经营成果归其所有。年终李某取得承包所得34800元，此外，还每月从商店领取工资1800元，计算李某当年应纳个人所得税。应纳税所得额＝34800＋12×1800－12×3500＝14400应纳税额＝14400×5％＝720例：假定王某某年5月份承包某企业，合同规定定额上交承包费50000元。当年承包经营利润126400元，按规定缴纳企业所得税36400元，计算王某当年应纳个人所得税。应纳税所得额＝126400－50000－36400－3500×8＝12000应纳税额＝12000×5％＝600任务四计算劳务报酬所得应纳税额一、计算应纳税所得额按次计税每次收入≤4000元：每次收入-800每次收入≥4000元：每次收入×（1-20%）“每次收入”的确定：1、属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；2、属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。对应收入25000税率：20%。但有加成征收：一次收入的应纳税所得额高于20000元，低于50000元的，加征5成，一次收入的应纳税所得额高于50000元的，加征10成。二、计算应纳税额级距每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元部分20%02超过20000至50000元30%20003超过50000元的部分40%7000一次收入畸高的，加成征收对应收入62500（1）每次收入不超过4000应纳税额=（每次收入额-800）×20%（2）每次收入超过4000,应纳税所得额不超过20000应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%（3）每次收入的应纳税所得额超过20000不超过50000应纳税额=每次收入额×（1-20%）×30%-2000（4）每次收入的应纳税所得额超过50000应纳税额=每次收入额×（1-20%）×40%-7000例：歌星刘某一次取得表演收入40000元，请计算其应纳个人所得税。应纳税额=40000×（1-20%）×30%-2000=7600例：某歌手每星期到某歌厅演唱两次，每次报酬为300元，9月份共演唱8次，计算其应缴纳的个人所得税。应纳税所得额＝300×8－800＝1600应纳税额＝1600×20％＝320任务五计算稿酬所得应纳税额一、计算应纳税所得额二、计算应纳税额应纳税