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1行政单位会计制度讲解2019/9/202一、修订的必要性二、修订的基本原则三、修订的过程四、新旧制度的十大主要变化五、新制度的具体内容六、新旧制度衔接问题的处理规定内容提要：2019/9/203一、修订的必要性1、适应公共财政管理改革与发展的需要——通过修订《制度》，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新《制度》。2、满足行政单位财务管理的需要———通过加强日常会计核算与管理，落实《行政单位财务规则》对行政单位财务管理的目标。3、提高行政单位会计信息质量的需要———通过修订《制度》有效解决原《制度》科目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。2019/9/204二、修订的基本原则1、符合财政改革与发展方向——建立权责发生制的政府综合财务报告制度已成为国际公认的公共财政管理发展方向。2、与《行政单位财务规则》相衔接——会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致。3、有利于行政单位会计实务操作2019/9/205三、修订的过程调查摸底阶段（2012.8-9）起草初稿阶段（2012.10-2013.4）模拟运行阶段（2013.5）修改完善阶段（2013.6-12）2019/9/206四、新旧制度的十大主要变化（一）进一步明晰会计核算目标会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。2019/9/207原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。（二）改进会计核算方法2019/9/208资产双分录的业务发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时，按照取得资产的成本借：某资产科目贷：资产基金——某资产科目同时按照实际支付的金额借：经费支出贷：零余额账户用款额度等2019/9/209负债双分录的业务收到所购物资或服务但尚未付款时借：待偿债净资产贷：应付账款/长期应付款偿付应付账款、长期应付款时借：应付账款/长期应付款贷：待偿债净资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：零余额账户用款额度2019/9/2010（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。2019/9/2011（四）充实资产负债核算内容资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产、政府储备物资、公共基础设施等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则2019/9/2012（四）充实资产负债核算内容负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。2019/9/2013（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。2019/9/2014（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。借：资产基金—固定资产、无形资产贷：累计折旧、累计摊销2019/9/2015（七）基建会计信息要定期并入“大账”解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。做法：按月编制“科目汇总表”及科目对照表（多借多贷），并据以汇总记账。2019/9/2016（八）增加净资产核算内容增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结余。2019/9/2017（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目。支出方面按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费”科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。2019/9/2018（十）完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。2019/9/2019五、新制度的具体内容《制度》共十章四十六条：总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、财务报表、附则。新制度的五大重点难点1、“双分录”业务2、折旧和摊销3、待处理财产损溢业务4、净资产业务5、基建并账2019/9/2020第一章总则适用范围：各级各类国家机关、政党组织会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。（工资、税费、政府补贴、预算指标结余等）2019/9/2021第二章会计信息质量要求明确提出了六个信息质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。取消了会计核算的一般原则2019/9/2022第三章资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。2019/9/2023行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量2019/9/2024取得资产时没有支付对价的，其计量金额1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。2019/9/2025主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。第四章负债2019/9/2026第五章净资产主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。2019/9/2027第六章收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。2019/9/2028第七章支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。2019/9/2029第八章会计科目资产类（17个）负债类（8个）净资产类（5个）收入类（2个）支出类（2个）共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。2019/9/2030第八章会计科目需要注意的几点：行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。科目编号统一规定为4位（原科目编号3位）。科目设置。2019/9/2031序号科目编号新科目名称(34)编号旧科目名称(22)一、资产类(一)资产类11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度107零余额账户用款额度41021财政应返还额度115财政应返还额度102101财政直接支付财政直接支付102102财政授权支付财政授权支付51212应收账款104暂付款61213预付账款71215其他应收款104暂付款103有价证券新旧《行政单位会计制度》科目对比表2019/9/203281301存货105库存材料106固定资产91501固定资产106固定资产101502累计折旧111511在建工程121601无形资产106固定资产131602累计摊销141701待处理财产损溢151801政府储备物资105库存材料161802公共基础设施106固定资产171901受托代理资产新旧《行政单位会计制度》科目对比表2019/9/2033二、负债类(二)负债类182001应缴财政款201202应缴预算款应缴财政专户款192101应缴税费203暂存款202201应付职工薪酬211应付工资（离退休费）212应付地方津贴补贴213应付其他个人收入203暂存款212301应付账款203暂存款222302应付政府补贴款232305其他应付款242401长期应付款203暂存款252901受托代理负债新旧《行政单位会计制度》科目对比表2019/9/2034三、净资产类(三)净资产类263001财政拨款结转303结余273002财政拨款结余283101其他资金结转结余293501资产基金350101预付款项303结余350111存货结余、固定基金350121固定资产301固定基金350131在建工程350141无形资产301固定基金350151政府储备物资303结余350152公共基础设施301固定基金303502待偿债净资产新旧《单位会计制度》科目对比表2019/9/2035四、收入类(四)收入类314001财政拨款收入401拨入经费324011其他收入404其他收入407预算外资